Банковские риски и управление ими в рыночной экономики России

      Аналитический учет ведется по первым векселедержателям.                                                                 

      При выдаче собственного векселя банка  производится получение из кассы  бланка векселя:

      Дт  сч. № 99999 «Внебалансовый счет для  корреспонденции».

      Кт  сч. № 90701 «Бланки собственных ценных бумаг». Стоимость бланка для бухгалтерского учета принимается равной 1 рублю.

      Датой выдачи векселя считается дата поступления  на вексельный счет средств, осуществляемого  по платежному поручению клиента:

      Дт  сч. Расчетный счет клиента. (№ 405 «Счета    предприятий,   находящихся  в   федеральной собственности», №   406  «Счета   предприятий,   находящихся   в государственной  (кроме   федеральной) собственности», №  407 «Счета негосударственных предприятий», №  408 «Прочие счета»: №   40802 «Физические лица - предприниматели», №  40803 «Физические   лица - предприниматели  -  нерезиденты»  и т. д.).

      Кт  сч. № 523 "Выпущенные векселя и  банковские акцепты». Балансовый счет второго порядка открывается  в зависимости от срока, на который  выпущен вексель. Проводка производится на вексельную сумму.

      В том случае, если цена приобретения векселя ниже его номинала (дисконтный вексель) разница относится на счет № 61402 № «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»:

      Дт  сч. № 61402 № «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»:

      Кт  сч. № 523 "Выпущенные векселя и  банковские акцепты».

      Для учета  векселей с номиналом в иностранной валюте открывается лицевой счет в определенной валюте, которая обозначается в номере счета в соответствии с «Общероссийским классификатором валют» ОК 014-94. По этим векселям производится ежедневная переоценка рублевого эквивалента вексельной суммы в соответствии с изменениями курса рубля по отношению к данной валюте:

      Дт  сч. № 61306 «Переоценка средств в  иностранной валюте - положительные  разницы»

      Кт  сч. № 523 «Выпущенные векселя и  банковские акцепты».

      Или обратная проводка:

      Дт  сч. № 523 «Выпущенные векселя и  банковские акцепты».

      Кт  сч. № 61306 «Переоценка средств в  иностранной валюте - положительные  разницы»

      В том случае, если клиент не смог сразу  получить вексель, он передается в кассу  на хранение:

      Дт  сч. № 91202 «Разные ценности и документы»

      Кт  сч. № 99999 «Внебалансовый счет для  корреспонденции». На сумму номинала векселя.

      С обратной проводкой в момент выдачи векселя клиенту: 

      Дт  сч. № 99999 «Внебалансовый счет для  корреспонденции».

      Кт  сч.  № 91202 «Разные ценности и документы»          

      Погашение векселя в срок, указанный в  бланке, отражается следующей проводкой:

      Дт  сч.  № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

      Кт  сч. Расчетный счет клиента.

      При погашении процентных векселей  погашение вексельной суммы производится, как и в предыдущем случае, но дополнительно к  этому на счет клиента зачисляются проценты за пользование средствами:

      Дт  сч. №70204. «Расходы по операциям с  ценными бумагами»

      Кт  сч. Расчетный счет клиента.

      При погашении векселей, приобретенных  по цене ниже номинала (дисконтных) на счет клиента зачисляется вся  сумма, находящаяся на вексельном счете, а дисконт списывается па счет расходов по операциям с ценными  бумагами.

      Дт  сч  №70204. «Расходы по операциям с ценными бумагами»

      Кт  сч. № 61402  «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»:

      Векселя, не предъявленные к платежу в  сроки, определенные векселем, переносятся  на счета до востребования.

      Дт  сч.  № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

      Кт  сч.  № 52301 «Векселя до востребования»

      Если  вексель предъявлен к погашению  до наступления срока, указанного на нем, то векселедатель не обязан оплачивать его. При достижении соглашения между  сторонами такой вексель может  быть погашен с дисконтом, т.е. по цене ниже номинала.

      Дт  сч.  № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

      Кт  сч.  Расчетный счет клиента. На дисконтированную сумму.  

      Дт  сч.   № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

      Кт  сч. № 70102 «Доходы от операций с ценными  бумагами». На сумму дисконта.          

 При  совершении активных операций  банк может учитывать векселя  других эмитентов и эмитировать  собственный вексель для выдачи  вексельного кредита.

    Учет  векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку  по индоссаменту до наступления срока  платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, т.н. учетного процента или дисконта.  Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выданы ссуды, для возврата которых банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента, возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Договор купли-продажи векселя отражает сложившиеся  отношения между участниками вексельной сделки, а также между индоссантами, финансовое положение и кредитоспособность которых анализируется прежде, чем вексель принимается к учету. Особенно тщательно рассматривается вопросы платежеспособности основных должников по векселю (векселедателя – по простому векселю и акцептанта или трассанта – по переводному векселю).

    Отсутствие  у клиента банка достаточных  средств для расчета с поставщиками, и в связи с этим, возникновение  временного недостатка оборотных средств, может быть восполнено получением вексельного  кредита, благодаря которому  осуществляется кредитование при отсутствии денежных средств, выполняется классическая функция кредитования. Банк осуществляет ее не затрачивая собственные кредитные ресурсы, т.к. предоставляет заемщику  кредит в виде набора векселей на общую сумму кредита.

    Кредит  может быть получен векселями  с разными сроками платежа  под конкретные потоки платежей, при  этом изменение срока векселей влечет за собой изменение процентной ставки по вексельному кредиту. Таким образом, операция может производиться при  отсутствии свободных кредитных  ресурсов банка.  

 

2.2 Учёт  приобретённых векселей и учёт  погашения учётных векселей. 

В соответствии с письмом Центрального банка  России от 23 февраля 1995 года № 26 “Об  операциях коммерческих банков с  векселями и изменениях в порядке  бухгалтерского учета банковских операций с векселями” коммерческие банки  при выдаче (выпуске) собственных  векселей и проведении прочих операций с векселями руководствуются  Единообразным законом о переводном и простом векселе, являющимся приложением  № 1 к Женевской конвенции, устанавливающей  Закон о переводном и простом  векселях, к которой Союз Советских  Социалистических Республик присоединился 25 ноября 1936 года, общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими  денежно-кредитные отношения.

Операции  по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению и авалированию векселей, содержащих обязательство по выплате иностранной  валюты, осуществляются в порядке, предусмотренном  валютным законодательством Российской Федерации.

Собственные векселя банков включаются в расчет суммы обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, в порядке, установленном письмом  Центрального банка Российской Федерации  от 15 февраля 1994 года № 13-1/190 “О введении в действие Положения о порядке  формирования фонда обязательных резервов коммерческих банков” и дополнениями к нему.

Устанавливается следующий порядок отражения  в учете учтенных банком векселей как в национальной, так и в  иностранной валюте (раздел 5 баланса  “Операции с ценными бумагами”):

• на балансовом счете первого порядка № 512 учитываются векселя органов государственной власти и авалированные ими;
• на балансовом счете первого порядка № 513 учитываются векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими;
• на балансовом счете первого порядка № 514 учитываются векселя банков;
• на балансовом счете первого порядка № 515 учитываются прочие векселя;
• на балансовом счете первого порядка № 516 учитываются векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими;
• на балансовом счете первого порядка № 517 учитываются векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими;
• на балансовом счете первого порядка № 518 учитываются векселя банков нерезидентов;
• на балансовом счете первого порядка № 515 учитываются прочие векселя нерезидентов.

На перечисленных  счетах открываются активные счета  второго порядка для учета  векселей в разрезе сроков погашения (до востребования, со сроком погашения  до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до 1 года, со сроком погашения  от 1 года до 3 лет, со сроком погашения  свыше 3 лет), а также для учета  не оплаченных в срок и опротестованных  векселей и не оплаченных в срок и неопротестованных векселей. Кроме  того, открываются пассивные счета  второго порядка для резервов под возможные потери.

На пассивном  балансовом счете первого порядка  № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” учитываются по номиналу выпущенные банком собственные векселя  с обозначением вексельной суммы  как в национальной, так и в  иностранной валюте, а также банковские акцепты. Балансовые счета второго  порядка №№ 52301, 52302, 52303, 52304, 52305, 52306, 52307 предназначены для учета векселей в разрезе сроков погашения.

Поступающие от плательщиков денежные средства в  погашение вексельной суммы и  в уплату процентов, начисленных  по векселям, не оплаченным в срок, записываются в кредит соответствующего балансового  счета (№№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909 в  зависимости от категории векселедателя  и факта совершения протеста) в  корреспонденции с кассой банка  или корреспондентским счетом банка.

В дебет  балансового счета указанных  счетов относятся:

• в корреспонденции с перечисленными ранее счетами учета учтенных банком векселей — вексельные суммы векселей, не погашенных в срок, с указанием номинала в рублях;
• в корреспонденции с пассивным балансовым счетом № 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” — проценты по векселям, не погашенным в срок, в случае наличия на векселе действительной, с точки зрения вексельного права, оговорки о начислении на вексельную сумму процентов.

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке  извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся банком на пассивный балансовый счет № 70102 “Доходы, полученные от операций с  ценными бумагами”.

Средства, поступающие в погашение начисленной  пени и штрафов по неоплаченным в  срок векселям, относятся на пассивный  балансовый счет № 70106 “Штрафы, пени, неустойки  полученные”.