Банковские риски и управление ими в рыночной экономики России

Для учета  приобретенных банком векселей с  номиналом в иностранной валюте используются те же счета № 512 - 519. 

Порядок учета приобретенных (учтенных) векселей банка:

Учет  ведется на счетах № 512-519, на дебете счетов учитывается покупная стоимость приобретенных векселей.

Приобретение  за отчетный период векселей по цене приобретения (покупная цена):

Дт сч.512-519 Кт сч.20202,30102

На кредите  счетов списывается покупная стоимость  учтенных векселей:

-погашенных  векселей 

Дт сч.20202 Кт сч.512-519

30102

40702

-проданных  учтенных векселей (перепроданных)

Дт сч.20202 Кт сч.512-519

30102

40702

Списание  просроченных платежей по номинальной  стоимости или по сумме требования:

Дт сч.512-519(08,09) Кт сч.512-519

Учтенные  банковские векселя, не оплаченные в  срок и опротестованные, учитываются на счетах второго порядка по шифру 08 и неопротестованные - по шифру 09.По дебету этих счетов учитывается номинальная стоимость а по кредиту списывается номинальная стоимость (вексельная сумма) при поступлении платежа от должника.

-списание

Дт сч.20202 Кт сч. 512-519(08,09)

30102

40702

Резервы под возможные потери учитываются  по счетам второго порядка 51210-51910.При  создании резерва делают записи:

Дт сч. № 70204 Кт сч. № 51210-51910

Использование резерва

Дт сч. 51210 – 51910 Кт сч. №51208,09 - 51908,09 

Счёт  № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» предназначен для учета выпущенных собственных векселей по номинальной стоимости в валюте Российской Федерации (рублях).

Счет  пассивный; сальдо кредитовое означает сумму проданных собственных векселей по номиналу. Записи по учету векселей группируются по счетам второго порядка.

Начальные остатки по этим счетам могли возникнуть при переносе указанных средств  со счётов № 520 - 522. При этом составляется следующая корреспонденция:

Дт сч. 520 - 522 Кт сч. 523  

Для учета  выдачи (выпуска) банками собственных  векселей в иностранной валюте используются те же счета. Кроме того, введен счет № 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» и № 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам», на которые перечисляются доходы по ценным бумагам. 

Основные  банковские операции с векселями. 

Выпуск  и погашение собственных векселей

1. Выпуск  собственных векселей против  платежа покупателя векселя в  рублях.

а) по фактической  цене продажи 

Дт сч.20202 Кт сч.52301 - 07

30102

40702

б) по номиналу - в вексельной сумме (на сумму дисконта)

Дт сч.614 Кт сч.52301 – 07

в) на сумму  ниже номинала (дисконт) (по отдельному лицевому счету, открытому по данному  векселю). Если срок векселя переходит  на следующий год, то часть расходов (относящаяся к отчетному году) списывается с кредита счета  № 61402«Расходы будущих периодов по ценным бумагам» в дебет счета  № 70204 «Расходы по операциям с ценными  бумагами». Если срок векселя закончился в текущем году, то вся сумма  дисконта списывается в отчетном году

Дт сч.70202 Кт сч.61402 

2. Погашение  банком собственного векселя  с номиналом в рублях по  истечении срока обращения (на  сумму номинала)

Дт сч.52201 – 07 Кт сч.20202

30102

40701 

3. Если  вексель при его первичной  реализации был продан с дисконтом, то при его погашении списывается и сумма дисконта

Дт сч.70202 Кт сч.61402 

4. Выкуп  банком собственного векселя до наступления срока платежа по цене (ниже, выше), отличной от номинала:

а) по номиналу

Дт сч.52201 – 07 Кт сч.20202

30102

40702

б) по фактической  цене выкупа на сумму превышения над  номиналом

Дт сч.70102 Кт сч.20202

30102

40702

в) по фактической  цене выкупа на сумму ниже номинала

Дт сч.70204 Кт сч.20202

30102

40702 

Одновременно, если вексель выкуплен до погашения срока платежа для вторичной продажи, - приход по счету № 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи»; после вторичной продажи - расход по счету №90703

5. Начисленные  и выплаченные проценты по собственным векселям с номиналом, как в рублях, так и в иностранной валюте относятся на себестоимость оказанных банком услуг

Дт сч.70204 Кт сч.20202

30102

40702 

6. Выпуск  собственных акций против платежа приобретателя векселя в иностранной валюте:

а) по фактической  цене продажи или по номиналу - в  вексельной сумме

Дт сч.30114 Кт сч.523

414 –  426

20202

30110

б) на сумму  ниже номинала (дисконт) (лицевой счет «Дисконт по собственным векселям с номиналом в иностранной валюте»)

Дт сч.47422 Кт сч.523 

7. Погашение  банком собственного векселя  с номиналом в иностранной валюте по истечении срока обращения:

а) на сумму  номинала

Дт сч.52301 – 07 Кт сч.30114

414 –  426

20202

30110

б) на сумму  дисконта

Дт сч.70204 Кт сч.30112 

8. Досрочный  выкуп векселя по цене, отличной  от номинала:

Дт сч.52301 – 07 Кт сч.30114

414 –  426

20202

30102  

9. Отнесение  разницы между фактической ценой и номиналом:

а) превышение

Дт сч.52301 – 07 Кт сч.70102

б) снижение

Дт сч.70204 Кт сч.52301 – 07 

Вексельный  кредит, предоставленный банком

1.Предоставлена  клиенту ссуда с использованием  соответствующих векселей 

а) в  рублях

Дт сч.45204 Кт сч.52303

б) в  иностранной валюте

Дт сч.45203 – 08 Кт сч.52301 – 07 

2. Погашение  собственных банковских векселей, посредством которых банк выдал ссуду

а) с  номиналом в рублях

Дт сч.52303 Кт сч.20202

30102

40702

б) с  номиналом в иностранной валюте

Дт сч.52301 – 07 Кт сч.30114

20202

30110 

3. В  случае принятия банком векселя от клиента в залог для обеспечения предоставленных кредитов, они учитываются по номиналу на внебалансовом счете № 91304 –приход 

4. Погашение  выданных ссуд оформляется в обычном порядке

Дт сч.40702 Кт сч.441 – 457

30102 

Операции  банка с учтенными векселями 

1. Покупка  банками векселей у других  лиц по цене приобретения

Дт сч.512 - 515 Кт сч.20202

30102 

2. Покупка  векселя с номиналом в иностранной  валюте по цене приобретения

Дт сч.517 – 519 Кт сч.20202

30114 

3. Погашение  учтенного банком векселя

а) с  номиналом в рублях

Дт сч.20202 Кт сч.512 – 515

30102

40702

б) с  номиналом в иностранной валюте

Дт сч.30114 Кт сч.517 – 519

20202

40702

Вместе  с погашением векселя зачисляется сумма дисконта (учетного процента) в доход банка:

а) в  рублях

Дт сч.20202 Кт сч.70102

30102

б) в  иностранной валюте

Дт сч.30114 Кт сч.70102

20202 

4. В  случае непогашения в срок  векселя, находящегося в портфеле банка, он предъявляется к протесту, если на нем отсутствует оговорка «оборот без издержек» (без протеста):

а) при  номинале в рублях

Дт сч.512 – 515(08,09) Кт сч.512 - 515

61302

б) при  номинале в иностранной валюте

Дт сч.517 – 519(08,09) Кт сч.517 – 519

61302

Расходы банка по совершению протеста

Дт сч.70204 Кт сч.20202

30102

Отражение операций на внебалансовых счетах. 

Согласно  указаниям ЦБ РФ № 62-у от 11.12.97 г (п. 1. 12.12) ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не учитываются, кроме случаев, предусмотренных правилами и нормативными актами Банка;

России. Например, полученные кредитной организацией векселя в залог в обеспечение  выданных кредитов и других размещенных средств учитываются вне баланса на счете № 91304 «Учтенные векселя».

Этот  счет - активный. По приходу (дебету счета) отражаются суммы векселей в размере  принятого обеспечения (Дт сч. № 91304, Кт сч. № 99999), по расходу (кредиту счета) проводятся суммы использованного  обеспечения (реализованных векселей в погашение задолженности по кредитам), а также после погашения кредитов, закрытия кредитных договоров (Дт сч. № 99999, Кт сч. № 91304).

      Для бухгалтерского учета операций c собственными векселями банка и акцептованными векселями других эмитентов в Плане счетов кредитных организаций  в Разделе № 5 « ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ» предусмотрен счет № 523 «Выпущенные векселя     и    банковские   акцепты» с разбивкой на счета второго порядка в зависимости от сроков погашения. 

      Векселя сроком «на определенный день» и  «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.           Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.