Банковские риски и управление ими в рыночной экономики России

При форфейтинге  из-за большого срока кредита он разбивается на части, оформленные  отдельными векселями обычно на срок около 6 месяцев.

Из-за различий в валютах векселя и платежа, а также во избежание потерь от операций с нестабильными валютами почти всегда выдвигается требование, чтобы учитываемые векселя были выписаны в долларах США, немецких марках или швейцарских франках. В случае использования других валют применяется  оговорка эффективного платежа.

Учет  векселей, т. е. удержание согласованной  скидки от номинала векселя, обычно заканчивается  отношением форфетора и уступающего  обязательства. Экспортер получает наличные деньги за поставляемый товар. И по условиям соглашения с форфетором сделка обратной силы не имеет. При  факторинге чаще всего поставщик  получает сразу только часть причитающихся  ему денег. Резервные суммы необходимы случай возврата или недопоставки товара либо при другой аналогичной ситуации и выплачиваются после поступления  денег от должника.

Для векселей, принимаемых при форфетировании, почти всегда требуется банковское страхование в виде гарантии или  аваля.

Гарантом, как правило, является действующий  на международном рынке банк, расположенный  в стране импортера и могущий  дать заключение платежеспособности покупателя. Гарантия должна быть чистой, безотзывной  и безусловной, т. е. не содержать  зависимости от контракта, являющегося  ее основой, или финансового положения  покупателя.

Аваль можно рассматривать как безотзывную  и безусловную гарантию. Однако гарантия может выдаваться отдельно от векселя  в виде самостоятельного документа. В ней должны быть приведены полная сумма платежа и, если она разбивается  на несколько платежей, то срок и  суммы промежуточных выплат. Как  уже говорилось выше, она должна быть обособленной от основной сделки и быть безотзывной.

При форфетировании также проверяется подлинность  подписей на передаваемых документах. Подлинность подписей подтверждается банком. Обслуживающим экспортера, и если этого нет, то форфетор может приобрести векселя без оборота обязательств только в случае подтверждения подписи.  

 

1.9 Акцептный  кредит. 

Классическая  форма векселедательского кредита  есть акцептный кредит. В этом случае векселедатель выставляет на известный  своей надежностью банк переводной вексель, который банк заранее акцептирует. Затем векселедатель расплачивается таким векселем за поставленные ему  товары или услуги. Банк оплачивает этот вексель либо из соответствующего покрытия, которое векселедатель  имеет в банке, либо из открытого  векселедательского кредита. В данном случае плательщиком по векселю является известный банк, который, таким образом, в дополнение к безупречной платежеспособности своего клиента присоединяет свою репутацию. Такими векселями не составляет труда  расплачиваться с партнерами. Они  также носят название банковских акцептов.

Стоит отметить такую форму использования  векселя при кредитовании, как  акцептно-рамбурсный кредит. Обычно она  применялась при внешнеторговых сделках, но при наших пространствах  вполне может пригодиться и во внутреннем обороте. Здесь речь идет о поставках между предприятиями, как правило, разных регионов. В регионе  поставщика предприятие-покупатель неизвестно, поэтому его вексель может  не обладать здесь высокой ликвидностью. Это может сузить возможности  его продажи, использования в  расчетах. Тогда покупатель заключает  со своим банком кредитный договор. Банк покупателя, в свою очередь, выставляет аккредитив на поставщика. Поставщик  против отгрузочных и других документов получает от своего банка выданные последним векселя, обладающие должной  ликвидностью (рис.2.6).

Рис.2.6 Схема акцептно-рамбурсного кредитования  

 

2.1 Бух.  учёт по выпущенным векселям. 

Выпущенные  векселя учитываются по номинальной  стоимости на пассивных балансовых счетах 523 «Выпущенные векселя и  банковские акцепты» по срокам погашения. Векселя «по предъявлении» учитываются  на счетах до востребования 52301. Векселя  «по предъявлении, но не ранее определенного  срока» учитываются на балансовых счетах 523 по срокам со дня составления векселя  до наступления указанного в векселе  срока, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования. При определении  сроков в расчет принимается точное количество календарных дней, исчисляемое  со дня составления векселя до указанного в векселе срока. В  аналитическом учете ведутся  лицевые счета по срокам погашения  векселей.

При продаже  векселей по номинальной стоимости  на балансе Банка делаются проводки:

На сумму  номинальной стоимости векселя

Дт 20202 «Касса кредитных организаций», К/сч банка, р/сч клиента

Кт 523 «Выпущенные  векселя и банковские акцепты» по срокам погашения.

В случае продажи векселей по цене ниже их номинальной  стоимости делаются следующие проводки:

На сумму  дисконта продажи векселя

Дт 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»

Кт 523 «Выпущенные  векселя и банковские акцепты» по срокам погашения.

На сумму  фактической цены продажи векселя

Дт 20202 «Касса кредитных организаций», К/сч банка, р/сч клиента

Кт 523 «Выпущенные  векселя и банковские акцепты» по срокам погашения.

Если  срок погашения векселя приходится на следующий год, то при окончании  отчетного года сумма дисконта, которая  относится на заканчивающийся год, списывается в дебет счета 70204 «Расходы по операциям с ценными  бумагами».

Сумма дисконта, приходящаяся на отчетный год, рассчитывается по формуле

d отч  = d общ (t / T),

где d отч - сумма дисконта, относящаяся к  отчетному году; d общ - общая сумма  дисконта; t - срок обращения векселя  в днях в отчетном году; T - общий  срок обращения векселя в днях.

Правила формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации  установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, относятся к финансовым вложениям организации при условии, что эти ценные бумаги соответствуют требованиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02.

Вместе  с тем согласно п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги, к финансовым вложениям не относятся.

Соответственно, полученный продавцом (в рассматриваемом  случае - Вашей организацией) от векселедателя  в счет погашения задолженности  за поставленный товар вексель в  составе финансовых вложений у продавца не учитывается и на счете 58 "Финансовые вложения" не отражается. Порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций с векселями, полученными  в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), изложен в письмах  Минфина России от 31.10.1994 N 142, от 20.01.2003 N 16-00-12/2.

На основании  данных писем, а также с учетом Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в случае получения векселя  в счет погашения задолженности  за поставленные услуги в учете будут  сформированы следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" 
- отражена выручка от реализации работ;

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" 
- начислен НДС;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 
- в счет погашения задолженности за услуги получен собственный вексель покупателя.

Как следует  из условий вопроса, данный вексель  впоследствии был передан банку  по цене ниже номинала. Согласно п. 2 ст. 454 ГК РФ в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются  нормы о купле-продаже, если законом  не установлены специальные правила (п. 36 постановления пленума ВС РФ N 33 и пленума ВАС РФ N 14 от 4 декабря 2000 г.).

В силу п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и  п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" поступления и расходы, связанные  с выбытием векселя, признаются в  бухгалтерском учете в качестве прочих доходов и расходов.

Поэтому реализация векселя банку ниже номинала отразится проводками:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62, субсчет "Векселя полученные" 
- отражено выбытие векселя;

Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" 
- признан доход от выбытия векселя по цене реализации в соответствии с договором купли-продажи векселя;

Дебет 99 Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов  и расходов" 
- признан убыток от выбытия векселя;

Дебет 51 Кредит 76 
- поступили на расчетный счет денежные средства за реализованный вексель

Бухгалтерский учет банковских операций с векселями. 

Порядок учета операций коммерческого банка  с векселями изложен в письме ЦБ РФ № 26 от 23.02.95 г. В нем указано, что при выдаче (выпуске) собственных  векселей и осуществлении операций с ними банки руководствуются  согласно закону «О переводном и простом  векселе», принятому на Женевской  конвенции, к которой СССР присоединился 25.11.36 г„ общими нормами гражданского законодательства РФ, а также законами и иными нормативными актами РФ, регулирующими денежно-кредитные отношения.

При выдаче (выпуске) собственных векселей коммерческий банк может выступить:

• векселедателем простого векселя;
• акцептантом переводного векселя;
• одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя;
• векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту;
• векселедателем неакцептованного переводного векселя.

Операции  по векселям (обязательствам) осуществляются как в рублях, так ив иностранной  валюте, основываясь на порядке, предусмотренном  валютным законодательством РФ.

Собственные векселя банков включаются в расчет сумм обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России. Основными счетами для учета  операций с векселями банка являются те же счета (№ 512 - 519) «Учтённые векселя»...

Счета второго порядка этих счетов также  разбиваются по срокам их погашения:

01 - до  востребования; 

02 - со  сроком погашения до 30 дней;

03 - со  сроком погашения от 31 до 90 дней;

04 - со  сроком погашения от 91 до 180 дней;

05 - со  сроком погашения от 181 до 1 года;

06 - со  сроком погашения свыше 1 года  до 3 лет;

07 - со  сроком погашения свыше 3 лет;

08 - не  оплаченные в срок и опротестованные;

09 - не  оплаченные в срок и неопротестованные;

10 - резервы  под возможные потери (пассивный).

Счета активные; оборот по дебету отражает сумму  новых Поступлений векселей, оборот по кредиту - их реализацию, погашение, сальдо дебетовое показывает сумму приобретённых банком векселей (сальдо и обороты отражаются по цене приобретения).

В аналитическом  учёте по этим счётам открываются  следующие лицевые счета:

• «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо» -простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки для предъявления к платежу;
• «Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком» - переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком;
• «Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта» - переводные векселя, приобретенные банком (учтенные), но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки;
• «Учтенные банком векселя» - простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо.