Межбюджетные отношения: их развитие и совершенствование

Следует отметить и постепенное  смещение акцента в бюджетной  системе России, который предполагает переход с практики расщепления  налоговых поступлений между  уровнями бюджетной системы к  принципу «один налог – один бюджет». Однако главной проблемой движения по последнему принципу в России будет  проблема достаточности налоговой  базы для формирования региональных и местных бюджетов, хотя бы на минимальном  уровне.

Самые крупные налоговые  базы относятся к федеральным  регулирующим налогам. Налоговый потенциал, например, Саратовской области в 2000 г. формировался за счет контингента  по НДС (31,2% к налоговой базе области), налогу на прибыль (22%) и подоходному  налогу с граждан (13,5%). Оставленные  в ведении региональных и местных  бюджетов налоги имеют контингенты, несопоставимые с перечисленными выше. Так, налог на имущество физических лиц составляет 0,2% к налоговому потенциалу; налог с продаж – 3,2%, налог на совокупный доход – 1,5%, налог на имущество предприятий – 7%.[22] Естественно, что поступления от этих налогов в бюджет составляют относительно небольшую величину.

Поэтому необходимо закрепление  некоторой части налоговых источников полностью, а совместных через постоянные процентные доли или разделенные  налоговые ставки за региональными  и местными органами власти. В случае же их недостаточности для покрытия минимально-необходимых потребностей, использовать межбюджетное регулирование  путем установления временных нормативов отчисления от регулирующих налогов, и  в последнюю очередь – посредством  перечисления из бюджетов вышестоящего уровня.

Таким образом, планируется  постепенный переход к американской системе, что, видимо, верно.

Глава 2. Принципы бюджетного федерализма 

2.1 Основы межбюджетных  отношений 

В 1990-х – начале 2000 г. В  бюджетной сфере Российской Федерации  были проведены крупные структурные  реформы. Основными федеральными законами, определяющими границы и возможности  бюджетной политики, стали Налоговый  кодекс РФ (действует с 1999 г.) и система  налоговых законов. Они определяют нормативную основу доходной части  бюджетов. Бюджетный кодекс Российской Федерации, действующий с 2000 г., регулирует доходы и расходы всей бюджетной  системы, определяет порядок рассмотрения проекта закона о бюджете и  его утверждении для федерального бюджета. Для бюджета субъекта Российской Федерации такой порядок определяется законом субъекта Российской Федерации (ст. 187 БК РФ). Так, например, в Санкт-Петербурге регулирует бюджетный процесс закон  «Об основах бюджетного процесса в Санкт-Петербурге», который был  принят в 1996 г.[23] С началом рыночных реформ бюджетная система претерпела коренные изменения. Функционирование бюджетной системы Российской Федерации основано на следующих основополагающих принципах: 1) единство бюджетной системы; 2) разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы; 3) самостоятельность бюджетов разных уровней; 4) полнота отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов; 5) сбалансированность бюджета; 6) эффективность и экономность использования бюджетных средств; 7) общее покрытие расходов бюджета; 8) гласность; 9) достоверность бюджета; 10) адресность и целевой характер использования бюджетных средств.

Бюджетное устройство РФ определяется ее государственным федеральным  устройством и закреплено конституцией РФ (1993г.). В соответствии с этой Конституцией “РФ - Россия есть демократическое  Федеративное правовое государство  с республиканской формой правления”.[24] РФ состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения автономной области, автономных округов - равноправных субъектов РФ. Федеративное устройство РФ основано на ее государственной целостности, единстве государственной власти. Субъекты РФ имеют свои бюджеты. Все действующие на территории РФ бюджеты представляют в совокупности определенную бюджетную систему. Бюджетная система РФ представляет собой целостную совокупность бюджетов всех уровней, основанную на принципах построения бюджетной системы федеративного государства. В настоящее время можно констатировать, что в Российской Федерации функционирует единая бюджетная система. Во многом единства бюджетной системы РФ основано на взаимодействии бюджетов всех уровней, осуществляемом через использование федеральных доходных, налоговых источников. (Приложение 1, рис. 5).

Бюджетная классификация  Российской Федерации действует  с 1996 г. и регулирует, главным образом, формы представления законов  о бюджете и отчетов об исполнении бюджетов. Есть и другие правовые акты, обеспечивающие основы бюджетной политики. В настоящее время в России различаются следующие виды бюджетов:

·  федеральный;

·  бюджеты субъектов Российской Федерации;

·  бюджеты органов местного самоуправления.[25]

В совокупности эти бюджеты  образуют консолидированный бюджет.

Кроме них, имеются социальные фонды: Государственный пенсионный фонд; Фонд социального страхования; Фонд обязательного медицинского страхования; Фонд занятости. До недавнего времени  они функционировали независимо от бюджета, имели собственные источники  поступлений в виде обязательных взносов, начислявшихся к фонду  оплаты труда предприятий. Но сейчас эти фонды (кроме пенсионного) консолидированы  в бюджет, и их источником стал единый социальный налог. Они также могут  стать негосударственными, частными фондами, как, например, негосударственные  пенсионные фонды и фонды медицинского страхования. Такая система существует в США.

В 1997 г. насчитывалось около 60 внебюджетных фондов федерального уровня.[26] Число региональных внебюджетных фондов в каждом из субъектов Федерации колеблется в пределах нескольких десятков. В субъектах Федерации консолидированный бюджет включает бюджет региона, местные бюджета, трансферты из федерального бюджета, доли внебюджетных фондов, приходящиеся на данный субъект.

Все государственные внебюджетные фонды вместе с консолидированным  бюджетом образуют бюджет расширенного правительства. Если надо оценить роль государства в экономике, пользуются показателем доли государственных  расходов в ВВП. При этом к ВВП  относят сумму расходов бюджета  расширенного правительства.

Аналогично сумма налоговых  доходов бюджета расширенного правительства (включая таможенные доходы и взносы во внебюджетные социальные фонды), отнесенная к ВВП, характеризует налоговую  нагрузку. В принципе к бюджету  расширенного правительства относятся  доходы и расходы предприятий  государственного сектора. Такова практика большинства стран, где доля госсектора сравнительно невелика или отношения  бюджета и государственных предприятий  отличаются прозрачностью.

У нас, напротив, с советских  времен, когда госпредприятия составляли практически всю экономику, отношения  бюджета с теми из них, что остались не приватизированы, нельзя назвать  прозрачными. Если в части налогов  эти отношения такие же, как  у частных предприятий, то прочие доходы считаются принадлежащими предприятиям. Это традиция хозрасчет, сохранившаяся  с советского времени особенно ясно выраженная на так называемых государственных  унитарных предприятиях (ГУПах), на которых сохранилось распоряжение госимуществом на праве хозяйственного ведения.

Как уже указывалось нами выше, в России закреплена трехуровневая  бюджетная система: - первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты  государственных внебюджетных фондов; - второй уровень - бюджеты субъектов  Федерации и бюджеты территориальных  государственных внебюджетных фондов; - третий уровень - местные бюджеты.

Каждый из бюджетов на каждом уровне служит финансовой базой для  деятельности соответствующих государственных  или местных органов. Ей соответствует  три уровня исполнительной и представительной власти. Каждый уровень власти, основывается на своем бюджете, решает определенные задачи. Схема построение бюджетной  системы РФ приведена в приложении 1, рис. 3. Бюджетный кодекс РФ выделяет понятие Консолидированного бюджета  РФ, а также Консолидированного бюджета  субъектов РФ. (Приложение 1, рис. 4).

Консолидированные бюджеты  РФ и субъектов федерации не подлежат утверждению. Они составляются и  являются в первую очередь статистическим сводом бюджетных показателей, характеризующих  агрегированные показатели по доходам  и расходам бюджетов бюджетной системы.  

В соответствии с Бюджетным  кодексом РФ, каждый уровень бюджета  является самостоятельным. Самостоятельность  бюджетов обеспечивается наличием собственных  доходных источников и правом органа власти соответствующего уровня определять направления их использования.

К собственным источником доходов бюджетов относятся закрепленные российским законодательством доходные источники для каждого уровня бюджета. К ним относятся: а) отчисления по регулируемым доходным налоговым  источникам, к каждому уровню бюджета  относятся собственные налоги и  сборы (Приложение 2 таблица 1); б) дополнительные, доходные источники, установленные  законодательством и представительными  органами субъектов Федерации и  муниципальных образований в  соответствии с российским законодательством. Это доходы от использования, продажи  имущества, находящиеся в государственной  собственности; доходы от платных услуг  оказываемых соответствующими органами государственной власти; штрафы, компенсации, конфискации; другие неналоговые доходы установленные Законом РФ. (Бюджетный  кодекс РФ –2004 г. глава 7,8,9).

Каким же образом осуществляется бюджетный процесс в настоящий  момент? Прежде всего, этот процесс  включает четыре стадии: составление  проекта бюджета; рассмотрение и  утверждение бюджета; исполнение бюджета; составление отчета об исполнении бюджета  и его утверждение. Составная  часть бюджетного процесса — бюджетное  регулирование, т.е. частичное перераспределение  финансовых ресурсов между бюджетами  разных уровней.

Продолжительность бюджетного процесса, включающего все четыре стадии, длится около трех лет: составление  проекта бюджета, его рассмотрение и утверждение занимают около 20 месяцев; исполнение, или финансовый год, — 12 месяцев; составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение  — 5 месяцев.

Разработка бюджета на год начинается обычно в марте  предшествующего года. Не позднее  мая появляется бюджетное послание Президента, определяющее концепцию  очередного бюджета и директивы  к его разработке, в конце августа  проект бюджета должен быть внесен в Государственную Думу.

Работа начинается с составления  прогноза развития экономики на следующий  год, в котором должны быть определены, прежде всего, показатели физического  объема производства (ВВП, промышленная продукция), темп инфляции (индексы  потребительских цен и цен  производителей), курс рубля. Прогноз  готовится Министерством экономического развития торговли, но у Минфина  всегда есть свои расчеты.

Такой прогноз дело вовсе  не техническое, в него закладывается  и определенная бюджетная политика. Правило, подтвержденное опытом многих лет, говорит, что прогноз должен быть консервативным. Это означает, что объемы производства должны быть занижены, темпы инфляции также занижены, курс рубля несколько завышен. Иначе  говоря, от прогноза на практике требуется  не точность, а создание предпосылок  для утверждения в Думе бюджета, который затем можно было бы исполнить.

Так правительство впервые  рассматривало проект перспективного трехлетнего бюджета (2006-2008 гг.). Разработанный  перспективный финансовый план, отражающий основные задачи бюджетной политики и включающий главные параметры  бюджетной системы на период 2006-2008 гг., свидетельствовал о том, что  макроэкономическая стабилизация достигнута. Однако темпы экономического роста  снижаются (даже при росте цен  на нефть).

18 августа 2005 года был  утвержден проект бюджета-2006. По  словам председателя комитета  по бюджету и налогам Государственной  Думы Ю.В. Васильева, этот бюджет  будет самым богатым в новейшей  истории Российского государства.  Основу доходов по-прежнему составят  НДС, налог на добычу полезных  ископаемых, налог на прибыль  организаций, акцизы, доходы от  внешнеэкономической деятельности.[27]

Доходы определяются из прогнозных значений ВВП с учетом инфляции и  сбора налогов. Налоговые поступления  дополняются доходами бюджета из других источников. Например, от использования  госимущества. Начиная с 2000г. все  бюджеты в России составлялись и  исполнялись с профицитом (см. Приложение №2). Если по данным Минфина РФ на сентябрь 2006 г. профицит в этом году может  составить 1770,5 млрд. рублей, то по прогнозам  в 2007 г. – 1501,8 млрд. рублей, в 2008 г. – 903,9 млрд. рублей, в 2009 г. – 864,7 млрд. рублей.[28]

Концепция бюджета теперь стала включать показатели доходов, процентных и непроцентных расходов, первичного профицита, дефицита бюджета  и источников его покрытия - внутренние и внешние займы, доходы от приватизации, эмиссия.

Только после определения  этих показателей (с возможностью некоторых  уточнений) можно приступать к развернутым  расчетам бюджета. Состав доходов подкрепляется  предложениями по изменениям в налоговой  системе. Расходы расписываются  по статьям.

Структура расходов также  является важнейшим отражением бюджетной  и структурной политики. Главный  параметр — соотношение между  расходами на текущие нужды и  на развитие. Если растет доля расходов на социальные нужды, на оборону, а также  на поддержку отстающих предприятий  промышленности и других отраслей —  это бюджет выживания. Таким он и  был все последние годы. Надо подчеркнуть, что само по себе увеличение доли инвестиций в государственных расходах вовсе  не означает приоритета задач развития. Можно инвестировать в престижные, но неэффективные проекты — и  тогда развития не будет. Напротив, расходы на науку и образование, на поддержку реформ и реструктуризацию предприятий, кстати, как и сокращение госрасходов, позволяющее больше средств  оставлять в частном секторе, — это характеристики бюджета, ориентированного на развитие.