Звіт з аналізу та аудиту

 

7. Аудит стратегії функціонування  підприємства у

зовнішньому середовищі

 

Аудит стратегії  функціонування підприємства у зовнішньому  середовищі передбачає перевірку розрахункових операцій підприємства, а саме аудит дебіторської і кредиторської заборгованості. Для цього здійснюється звірка даних головної книги і записів у відповідних журналах-ордерах. Однак на ДП «АСЗ № 1»згідно Наказу про облікову політику не ведеться Головна книга, а замість неї складається оборотний баланс, де відображаються залишки на початок і кінець по рахунках, а також обороти за звітний період. Тут можна звірити лише загальну суму заборгованості. Дані аналітичного балансу служать основою для складання ф.1. За результатами перевірки загальна сума дебіторської заборгованості за даними оборотного балансу і журналів-ордерів співпадає. Сума кредиторської заборгованості станом на 1 жовтня 2010 року за даними оборотного балансу і журналів-ордерів співпадає. Відповідно до Наказу про облікову політику резерв сумнівних боргів на підприємстві не створюється. Поточна дебіторська заборгованість визнається безнадійною тільки  у разі повної впевненості у її неповернені боржником.

На підставі даних про групування дебіторської заборгованості за строками погашення, що наведені у Примітках до річної фінансової звітності за 2010 рік розрахуємо коефіцієнт сумнівності і відобразимо його у таблиці 7.1.

Таблиця 7.1

Розрахунок  коефіцієнта сумнівності дебіторської заборгованості

 на  підставі даних за минулий  період

 

Найменування  показника	Код       рядка	Всього на кінець року	У т.ч. за строками погашення
			До 12 міс.	Від 12 до 18 міс.	Більше 18 міс.
Дебіторська заборгованість за  товари, роботи, послуги	940	9887	9887	—	—
Інша поточна  дебіторська заборгованість	950	983	983	—	—
Разом	—	10870	10870	—	—
Сума безнадійної  дебіторської заборгованості	—	7	—	—	—
Коефіцієнт сумнівності,%	—	0,064	—	—	—

 

На підставі розрахованого коефіцієнта розрахуємо, який резерв сумнівних боргів підприємство мало б створити у 2010 році: і розрахунок відобразимо у таблиці 7.2

Таблиця 7.2

Розрахунок  резерву сумнівних боргів дебіторської заборгованості

 

Найменування показника	Код       рядка	Всього на кінець 2010 року	У т.ч. за строками погашення
			До 12 міс.	Від 12 до 18 міс.	Більше 18 міс.
Дебіторська заборгованість за    товари, роботи, послуги	940	18828	18828	—	—
Інша поточна  дебіторська заборгованість	950	6195	6195	—	—
Разом	—	25023	25023	—	—
Коефіцієнт сумнівності, виходячи з минулого досвіду	—	0,064	—	—	—
Сума резерву сумнівних  боргів	—	16,015	—	—	—

 

Отже, для  забезпечення стабільної роботи, підприємству слід було створити резерв сумнівних боргів у сумі 16015 грн. Суттєвих порушень при проведенні аудиту дебіторської заборгованості виявлено не було. Були наявні всі первинні документи, що підтверджують відвантаження продукції покупцю, а також ті, що підтверджують факт оплати покупцем отриманих ТМЦ і зберігалися у окремій справі.

 Однак  недоліком цих документів було  те, що не всі наведені в  них реквізити були заповненими. Однак будь-які дописування не призвели б до перекручення змісту чи зміни суми по документу. На документах були всі необхідні печатки і підписи обох сторін (в тому числі МВО нашого підприємства).

 

8. Аудит стану системи внутрішнього  контролю

На ДП «АСЗ № 1»  не створено окремої служби внутрішнього контролю. Його частково здійснюють самі працівники підприємства на своїх ділянках роботи. Окремих документів вони не складають, однак допомагають якісніше виконувати покладену на них роботу. Для контролю  відповідності даних складського і бухгалтерського обліку на підприємстві створена постійнодіюча інвентаризаційна комісія у складі представника бухгалтерії, головного інженера та працівника планово-економічного відділу. Крім того, працівники центральної бухгалтерії періодично виїжджають з перевірками до бухгалтерій структурних підрозділів, що дозволяє контролювати процес надходження від них  первинних документів і уникати затримок із складанням зведеної звітності.

Так як ДП «АСЗ № 1» входить до ПАТ «АК «  Богдан Моторс», тому на підприємство часто приїздять із ревізією представники материнської компанії. Також на підприємстві щороку проводиться  підвищення кваліфікації працівників, більшість із них належало до управлінського апарату.

На ДП «АСЗ № 1» функціонує відділ електронної обробки інформації, він називається відділом управління інформаційних технологій. Він не підпорядкований відділам, інформацію яких обробляє. Працівники відділу не санкціонують операції і вони не мають можливості виправляти помилки (крім помилок набору). У відділ мають доступ інші працівники, однак доступ до комп’ютерів обмежений визначеним колом осіб, використовується також система паролів. Перенесення інформації на тверді носії здійснюється щомісяця. Внутрішній контроль на підприємстві діє на досить високому рівні.

 

9. Аудит облікової політики підприємства

 

До проведення перевірки було розроблено програму аудиту системи бухгалтерського обліку, яка передбачала перевірку вибраної облікової політики існуючим нормативним документам, вивчення робочого плану рахунків, перевірку відповідності обліку існуючим вимогам П(С)БО та інші аудиторські процедури.

Спочатку  на основі Наказу про облікову політику було проведено вивчення облікової політики підприємства. Згідно пункту 1.5.17 Наказу при відпуску у виробництво, продажу або іншому вибутті матеріалів, сировини, МШП їх оцінка здійснюється: за методом ідентифікованої собівартості − при відпуску у виробництво і продаж готової продукції; ціни продажу – для роздрібної торгівлі.

Відповідно  до пункту 1.5.21 резерв сумнівних боргів не створювати.. Дебітори вважаються неплатоспроможними, якщо проти них порушена справа про банкрутство, вони знаходяться у розшуку та в інших випадках за рішенням керівництва підприємства.

Відповідно  до пункту 1.5.3 на підприємстві застосовуються норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством. На основі пункту 12.2 було встановлено, що на підприємстві до МШП відносяться активи, вартість яких нижче 500 грн., а також інструменти та пристосування спеціального призначення та спеціальний (форм енний) одяг та взуття незалежно від вартості. Згідно пункту 1.5.6 застосовується метод нарахування амортизації нематеріальних активів у розмірі 50% амортизаційних нарахувань в першому місяці використання і 50% − при списанні з балансу.

Транспортно-заготівельні витрати  в кінці місяця розподіляються по брендах автомобілів, автобусів та іншої виготовленої продукції.

Загальновиробничі витрати розподіляються на кожне замовлення, виготовлення продукції по підрозділах. За основу розподілу беруться нормативи або планові калькуляції, затвердженні фінансово-економічною службою ДП «АСЗ № 1».

Для узагальнення інформації про витрати  за елементами  на ДП «АСЗ № 1» застосовують рахунки класу 8 «Плану рахунків».

Оцінка залишків незавершеного  виробництва проводиться по прямих витратах по кожному виду готової  продукції, підрозділу і замовлення Розрахунок фактичної собівартості продукції на підприємстві проводять:

• нормативним методом обліку прямих витрат на виробництво серійної продукції при наявності затверджених нормативів;
• позамовний метод обліку при відсутності нормативів на дослідні зразки та продукцію разового виробництва у відповідності з Положенням «Про виконання робіт, замовлення послуг» ДП «АСЗ № 1»

Змін у обліковій політиці протягом періоду, що перевіряється не було і підприємство повністю дотримується Наказу при веденні обліку.

 

10. Аудит активів  і пасивів  підприємства

 

При проведенні аудиту цієї ділянки обліку було вивчено  стан як готівкових так і безготівкових  розрахункових операцій підприємства. Спочатку було проведено перевірку касових операцій. Її результати наведено нижче.

Висновок про перевірку каси

м. Луцьк, “29 ”   грудня   2010__р.

 

1. Наявність грошей                     21100,07 грн.

2. Залишок готівки на початок дня  у відповідності  звітом касира    2000,31 грн.

3. Надійшло грошей в касу по прибутковими касовими документом  №№

1655, 1686                                          319000,76 грн.

4. Видано із каси за прибутковими касовими ордерами  №№

2013,2014,2015                                                                                        300000 грн.

5. Залишок грошей на момент перевірки за даними обліку

(рядки 2+3+4)                      21100,07 грн.

6. Результат: недостача (рядки 5-1) або надлишок відхилення немає

 

“ 29 ”     грудня   2010р..                                        Аудитор: Березний О.В.

 

У результаті перевірки неправильно оформлених касових документів виявлено не було, однак деякі касові документи  не містили всіх передбачених реквізитів, проте це несуттєве порушення впливу на ведення обліку не має.

При проведенні аудиту активів і пасивів ДП «АСЗ № 1», зокрема власного капіталу, кредитів банків, касових розрахунків, руху коштів на поточному рахунку суттєвих порушень, які б могли вплинути на достовірність показників фінансової звітності чи заниження прибутку підприємства виявлено не було. Однак недоліком є те, що дані у журналі-ордері, що містить дані про безоплатне надходження активів, містили виправлення і деякі числа були занесені олівцем. Негативним моментом є також часте сторнування облікових записів. Але в цілому облікова робота по цій ділянці на підприємстві ведеться на високому рівні.

 

 

 

11. Аудит фінансових результатів  діяльності підприємства

 

На ДП «АСЗ № 1» визнання доходів здійснюється у відповідності із вимогами П(С)БО 15, оскільки покупцеві передаються суттєві ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію; підприємство не здійснює подальше управління і контроль за реалізованою продукцією; сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена; є впевненість, що у результаті операцій відбудеться збільшення економічних вигод підприємства; витрати, що пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

На підприємстві ведуться книги реєстрації замовлень  на продаж готової продукції, однак  затверджених прейскурантів немає. Їх функцію виконують встановлені  вільні відпускні ціни, які складаються  у планово-економічному відділі  і затверджуються директором. Якщо при реалізації продукція відпускалася за ціною, що нижча від вільної відпускної, то це означає, що із даним покупцем було підписано Протокол погодження вільної відпускної ціни. У ньому зазначаються найменування товару, артикул, обсяг партії, погоджена вільна відпускна ціна за одиницю продукції, сума ПДВ, вільна відпускна ціна з урахуванням ПДВ. Випадки реалізації продукції без документів на відвантаження виявлені не були і, за словами працівників складу, ніколи не мали місця. Інформації про те, чи перевірялись на підприємстві критерії визнання доходів згідно класифікації доходів, а також чи здійснюються перевірки визнання доходів згідно положень П(С)БО 3, 12, 14 немає.

 Протягом 2010 року ДП « АСЗ № 1» отримував доходи від різних джерел і різні їх види. З’ясування, які з них були найбільш вагомими є важливим моментом аналізу. На основі даних ф.2 і аналітичних даних бухгалтерії визначимо, які з отриманих доходів підприємства є найбільш суттєвими у таблиці 11.1

Таблиця 11.1

Визначення суттєвості доходів (питома вага у загальному обсязі)

ДП «АСЗ № 1»  за 2010 рік

 

Визначення Доходів (П(С)БО 15)	Класифікація доходів  по групах	Істотний  Дохід (так, ні)	Причина суттєвості (% відношення до всіх доходів
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	Рахунок 70 «Дохід від реалізації» Субрахунки: 701 «Дохід від реалізації готової продукції» 702 « Дохід від реалізації товарів» 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»	Так   Так Так Так	92,79   77,65 12,85 2,29
Інші операційні доходи	Рахунок 71 «Інший операційний дохід» Субрахунки: 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» 714 «Дохід від операційної курсової різниці» 71 «Одержані штрафи, пені, неустойки» 716 «Відшкодування раніше списаних активів»	Так   Так Ні Ні Ні	7,19   2,95 1,88 1,79 0,57
Інші фінансові доходи	Рахунок 73 «Інші фінансові доходи»	Ні	0,00
Інші доходи	Рахунок 74. «Інші доходи» Субрахунки: 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»	Ні   Ні Ні	0,02   0,01 0,01
Надзвичайні доходи	Рахунок  75 «Надзвичайні доходи»	немає	0
Всього доходів, тис.грн			184904