Звiт про стажування на ВАТ “ Опілля “

За дебетом рахунка 20 відображається надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом – витрачання на виробництво, переробку, відпуск (передачу )на сторону, уцінка тощо.

Рахунок 22 „Малоцінні та швидкозношувані предмети” призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходяться у складі запасів. До МШП належать предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, зокрема: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо.

За дебетом рахунка 22 „ МШП” відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені МШП, за кредитом – за обліковою вартістю відпуск МШП в експлуатацію зі списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів. 

Облік  запасів на складах і в бухгалтерії повинен забезпечувати чіткий контроль за їх наявністю, надходженням і вибуттям, не допускати можливостей для змішування кількості і вартості різних номенклатур, щоб не створювати умов для пересортування та нестач одних матеріалів за рахунок покриття надлишками інших. Місця зберігання ТМЦ повинні бути належно підготовленими і надійними, щоб виключити псування чи крадіжки матеріалів.

Надходження сировини і матеріалів від постачальників проводиться згідно з укладеними договорами . Укладанням договорів і контролем за їх виконанням займається відділ матеріально-технічного постачання підприємства. На відвантажені матеріали поставщик виписує рахунки-фактури, товаро- транспортні накладні та інші документи, які надходять у відділ постачання, а потім передаються в бухгалтерію .

      На тереторії ВАТ „Опілля” є три склади: центральний склад, склад тари і склад готової продукції (експедиція). На центральному складі ведеться облік усіх запасів, крім готової продукції і тари. На кожному складі працює по одному комірнику.

Місця зберігання ТМЦ на ВАТ „Опілля” забезпечені необхідними контрольно-вимірювальними приладами (лічильниками, вагами, мірками), обладнані відповідними стелажами, полицями, шафами, засіками.

        При надходженні вантажів на склад перевіряється його відповідність супровідним документам. Приймає цінності завідуючий складом (комірник). Усі ТМЦ, що знаходяться на складах відносять у підзвіт матеріально відповідальній особі, з яким укладений договір про повну матеріальну відповідальність.

        Кожному запасу присвоюється певний шифр в міру поступлення його на склад. Він складається з субрахунку, до якого відноситься запас та порядкового номеру.

      Облік матеріальних цінностей на складах здійснюється в сортовому розрізі матеріально-відповідальними особами в карточках складського обліку матеріалів. Картки складського обліку видають під розписку. На картках вказують дату, порядковий номер картки, шифр матеріалу, його назву, вимірники, ціну; їх підписує головний бухгалтер. Ці карточки заготовляє й виписує бухгалтерія в міру надходження прихідних документів і появи нової номенклатури матеріалів і передає матеріально-відповідальним особам  разом із прихідними документами. Записи операцій із надходження чи вибуття матеріалів в карточках проводяться на основі первинних документів завідуючим складом і щоденно виводяться залишки матеріалів. Придбані матеріали можуть оприбутковуватись від постачальників або підзвітних осіб.  Оприбуткування ТМЦ здійснюється, як правило, на центральному або тарному складі (у випадку придбання тари). В аналітичному обліку оприбуткування певної номенклатурної одиниці ТМЦ проводиться за фактичною вартістю її придбання. Під час проведення оприбуткування матеріалів зазначається найменування, номер і дата документа постачальника. Ці дані можуть використовуватись для контролю за дотриманням чинного порядку оформлення документів на відвантаження, зокрема, використання бланків накладних суворої звітності.

       Оприбутковують матеріали на склад за прихідними ордерами, які виписують на кожний номенклатурний номер чи партію матеріалів. Прибуткові ордера заповнюються матеріально відповідальною особою на основі накладних постачальника або  авансових звітів працівників(Додаток 3.7). Внутрішнє переміщення матеріалів або здачу з виробництва невикористаних матеріалів чи відходів відображають накладними.

Списання матеріалів з рахунків їх обліку може проводитись за такими напрямками:

      використання сировини і матеріалів на виробництво;

      використання матеріалів у зв’язку з веденням господарської діяльності, для капітальних вкладень чи для невиробничих потреб;

      втрати внаслідок природного убутку та з інших причин;

      продаж;

      внутрішнє переміщення.

    Відпуск сировини і матеріалів на виробництво проводять за лімітно-забірними картами (Додаток 3.8), які ведуться вручну в двох примірниках. Ці картки відкриваються на місяць окремо по кожному найменуванню сировини і матеріалів, записи у них здійснюються щоденно, в міру передачі цінностей з центрального складу на виробництво. В кінці місяця один примірник лімітно-забірної картки передається в бухгалтерію для звірки його підсумку з даними, внесеними в систему за звітний місяць.

        При продажі матеріалів використовують накладні.

На основі записів у картках складського обліку матеріально відповідальні особи складають реєстр приймання-здачі документів у двох примірниках, до якого прикладають усі первинні документи. Один із них разом з первинними документами передають в бухгалтерію в установлені строки. 

         У бухгалтерії підприємства ведеться вартісний облік ТМЦ, оскільки кількісний забезпечується на складах. Тут у сальдовій відомості є інформація про наявність ТМЦ у будь-який момент часу. У бухгалтерію надходять усі первинні документи. Інформація, яка міститься в них заноситься в комп’ютер по потрібних рахунках. Відображення в бухгалтерському обліку оприбуткування матеріалів допускається лише після підписання матеріально відповідальною особою прибуткового ордера і здійснюється на його основі і накладної від постачальника.  Дані щодо кількості переданих у виробництво цінностей вносяться у систему бухгалтером безпосередньо після здійснення відповідних записів у картці і їх засвідчення підписами відповідальних осіб. Вказані дані вносяться в систему на основі лімітно-забірної картки і накладної на внутрішнє переміщення, які складаються по мірі відпуску матеріалів у виробництво.

         На складі та цеху матеріально–відповідальні особи в кінці місяця складають матеріальний звіт в кількісних вимірниках , що  має форму оборотної відомості. Допоміжні  матеріали списуються у  відповідності до кількості випущеного сорту  пива  за звітний місяць .

     На підставі  матеріальних  звітів заповнюється відомість 10-Б, яка включає три розділи : Рух матеріальних цінностей у грошовому виразі ; Рух матеріальних цінностей на рахунку 20 „ Виробничі запаси” ; Рух матеріальних цінностей на рахунку 22 „МШП ” .Звернемо увагу на розподіл транспортно- заготівельних витрат, які відображаються в І-му розділі відомості 10-Б. Їх розподіл здійснюється між списаними цінностями та їх  залишком на кінець місяця .

   Танспортно-заготівельні витрати на ВАТ „Опілля” розподіляються автоматично і додаються до сировини після її надходження згідно накладних . Відомість 10-Б на підприємстві замінена комп’ютеризованою програмою .

Списання ТМЦ з підзвіту певної  матеріально відповідальної особи для інших потреб виробничої діяльності, капітальних вкладень, ремонту та інших видів поліпшення основних засобів, а також для невиробничих потреб проводиться в системі за допомогою документа Акт списання.(Додаток 3.9).Оскільки сировина і матеріали під звітом у виробництві не залишаються, списання на виробництво проводиться в міру їх передачі з центрального складу.

   Акт списання повинен бути підписаний матеріально відповідальною особою (при потребі – членами комісії з числа працівників Товариства) і затверджена керівником Товариства. Списання ТМЦ в зв’язку з природним убутком, втратою, псуванням або знищенням проводиться за результатами інвентаризації на підставі розрахунку, який формується системою виходячи з таких даних:

   фактична і за даними обліку кількість певного найменування ТМЦ під звітом у даної матеріально відповідальної особи ;

   різниця (недостача) вказаних ТМЦ ;             

   норма природного убутку і кількість ТМЦ, яка підлягає списанню на витрати виробництва згідно з цією нормою ;

  кількість ТМЦ, втрачених понад норму, які відображаються як втрати від псування ТМЦ і підлягають відшкодуванню за рахунок винних осіб або списанню за рахунок прибутку.

     Інвентаризація запасів на центральному складі проводиться раз в рік, а в цеху розливу, експедиції і тарному складі раз в місяць. При виявленні нестачі запасів під час інвентаризації складається проводка:

         Дт  рахунку 94 „Інші витрати операційної діяльності”

         Кт  рахунку 20 „Виробничі запаси”

     При виявленні лишків буде наступний запис:

        Дт рахунку 20  „Виробничі запаси”

        Кт рахунку 71  „Інший операційний дохід”.

Незалежно від напрямку використання, списання матеріалів з рахунків їх обліку здійснюється за методом середньозваженої собівартості.. При цьому користувач зазначає лише найменування і кількість витрачених матеріалів, а їх списання проводиться автоматично, шляхом відбору вартісних позицій даної номенклатурної одиниці ТМЦ виходячи  із середніх цін.. Не допускається проведення в системі будь-якої операції зі списання матеріалів у разі, якщо кількість певної номенклатурної одиниці перевищує залишок відповідного найменування матеріалів під звітом у даної матеріально відповідальної особи. У друкованих формах документів на списання матеріалів кількість останніх зазначається як в цілому по певній номенклатурній одиниці, так і в розрізі вартісних позицій, з яких проведено списання.

    Оприбуткування придбаних МШП здійснюється виключно через центральний склад на основі накладних постачальника. Потім складається прихідний ордер. Передача МШП в експлуатацію певним матеріально відповідальними особами проводиться за допомогою накладної на внутрішнє переміщення. Одночасно здійснюється нарахування зносу МШП в розмірі 100% їх купівельної вартості. Працівники, що звільняються, повинні повернути предмети, що не відслужили нормативного строку експлуатації або відшкодувати їх вартість. Облік МШП у бухгалтерії здійснюється так само як і решти матеріальних активів.         

Внутрішнє переміщення ТМЦ не передбачає зміни рахунків їх обліку – здійснюється лише передача певної кількості ТМЦ від однієї матеріально відповідальної особи до іншої. В бухгалтерському обліку внутрішнє переміщення відображається записами в структурі аналітичного обліку відповідного рахунка обліку ТМЦ.    

Продаж ТМЦ, у тому числі операції з безкоштовної їх передачі, проводиться за допомогою накладної. Проведення таких операцій здійснюється на робочому місці бухгалтера.

Проведення розрахунків з постачальниками і покупцями може здійснюватись у таких формах:

   грошовими коштами в безготівковому порядку (документи Виписка по розрахунковому рахунку);

   готівкою: при розрахунках з покупцями (Прибутковий касовий ордер) або з постачальниками через підзвітну особу Товариства (Авасовий звіт);

   шляхом проведення заліку заборгованості на підставі бартерних угод чи інших документів (Залік заборгованості);

   шляхом видачі або отримання векселя.

Проведення розрахунків з підзвітними особами може здійснюватись у таких формах:

      - готівкою з каси Товариства (Видатковий касовий ордер);

               - шляхом утримання із заробітної плати.

Наведемо найвживанішу кореспонденцію 20 та 22 рахунків у формі наступної таблиці.

Таблиця №1. Основні проводки із обліку руху запасів і МШП.