Журнал путеводитель бухгалтера

     Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

     Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

     Финансовые инвестиция.

     Предприятие решает: по какой стоимости учитывать: долгосрочные финансовые инвестиции - по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции - по справедливой стоимости или по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости; как проводить переоценку финансовых инвестиций; как отражать сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций - как доход или же как нераспределенный доход.

     По инвестициям в дочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйственные товарищества предприятие выбирает одну из моделей учета инвестиций:

• по модели учета по фактическим затратам, по которой - инвестор измеряет свои инвестиции по фактическим затратам за вычетом убытков от обесценения. Распределяемые средства, полученные сверх прибыли, считаются возмещением инвестиций и признаются как уменьшение стоимости инвестиций;
• по модели долевого участия, по которой инвестор следует процедурам и раскрытию информации в соответствии с МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»:
• по справедливой стоимости через включение в состав прибыли или убытка, по которой инвестор должен использовать процедуры и раскрыть информацию в соответствии с разделом 11 НСФО № 2.

      Классификация инвестиций зависит от цели их приобретения. ТОО определяет классификацию инвестиций при первоначальном признании и регулярно пересматривает классификацию на каждую отчетную дату.

     ТОО классифицирует свои инвестиции следующим образом:

1. Предназначенные для торговли - инвестиции, приобретенные в основном для получения прибыли за счет колебания цен или маржи дилера в течение короткого периода времени.
2. Удерживаемые до погашения - инвестиции с фиксированным сроком погашения включаются в состав внеоборотных активов.
3. Имеющиеся в наличии для продажи - инвестиции, которые ТОО предполагает оставить в распоряжении ТОО в течение неопределенного периода времени и продавать в случае необходимости обеспечения ликвидности или изменения процентных ставок, включаются в состав внеоборотных активов.

     Признание дохода. Согласно разделу 22 НСФО № 2, доход признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности: существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут быть предусмотрены дополнительные условия признания дохода:

• по продаже продукции и товаров - передача субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, произведенная с большей степенью достоверности;
• по предоставлению услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности: расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности;
• доходы от финансирования - процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соглашения; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

     Во всех перечисленных условиях предусматривается признание дохода по методу начисления.

     Техническая часть учетной политики

     При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы:

     • Учет ремонта основных средств. Возможно использование одной из схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств, не подлежащего отнесению на увеличение стоимости объектов: включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва). Выбор той или иной схемы обусловливается отраслевой принадлежностью предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ.

     Учет запасов Необходимо принять решение о способе определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых о производство: метод средневзвешенной стоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) либо по себестоимости единицы закупаемых материалов (метод специфической идентификации). Хозяйствующим субъектом может быть выбран только один метод оценки себестоимости материальных (товарных) ракурсов, который должен применяться ко всем видам товарно-материальных запасов.

     В соответствии с разделом 12 НСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт.

     В условиях нестабильности экономической ситуации грамотно выбранный метод оценки при списании товарно-материальных запасов может явиться эффективным инструментом управления себестоимостью предприятия.

     ПРИМЕР

     Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операции по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуются, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

     Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.

     В финансовой отчетности запасы оцениваются но наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.

     Для определения наименьшей из величин - себестоимости и чистой стоимости реализации запасов - используется метод основных товарных групп.

     Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

     В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение.

     Управленческий учет. Как известно, данные этого учета на предприятии не предназначены для широкого круга внешних пользователей, их используют в целях внутреннего контроля и планирования, в силу чего нет определенных требований к унификации соответствующих учетных и отчетных регистров. Технически предприятие может вести управленческий учет, используя синтетические счета, приведенные в рабочем плане счетов, либо использовать в дополнение к ним или обособленно от них собственную систему производственных счетов. Избирая схему, при которой калькуляционный учет ведут в отдельной системе счетов, предприятие самостоятельно устанавливает состав и методику ее использования исходя из туры, организации управления,

     Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Предприятие определяет объекты учета и калькуляции, порядок отражения прямых и косвенных затрат. В зависимости oт характера основного вида деятельности предприятие может избрать попередельный, позаказный или нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости либо их сочетание. Внутри избранного метода сводный учет можно вести с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта.

     Учет и распределение накладных расходов. Предприятие вправе вносить изменения и дополнения в перечень затрат, составляющих накладные расходы, приведенный в методических рекомендациях к разделу 12 НСФО № 2, с учетом особенностей производственной деятельности; возможно использование обособленного учета на отдельных субсчетах расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходов на содержание цехового транспорта, на подготовку и освоение производства и в других случаях, когда их величина занимает значительный удельный вес в составе накладных расходов; указывается методика расчета сметных ставок накладных расходов и порядок их распределения: пропорционально нормативным величинам накладных расходов, включаемых в плановые калькуляции» пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально прямым фактическим затратам на оплату труда, пропорционально прямым материальным затратам и затратам на оплату труда либо с использованием упрощенных экономических способов распределения косвенных затрат, например по коэффициентам сложности, определяемым исходя их потребительских свойств изделий и затрат на их обработку.

     ПРИМЕР

     Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.

     К постоянным косвенным производственным расходам относятся те косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы).

     В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

     К основному производству относятся производства. предназначенные для изготовления (выработки) продукции, для выпуска которой создано предприятие.

     Аналитический учет ведется по видам продукции.

     К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставления ему разного рода услуг и выполнения для него различных работ или изготовления для него материалов и промышленной продукции специального назначения (все остальные цеха).

     Учет накладных расходов

     Накладными  называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организации и работы основных и вспомогательных цехов (участков). Их учет ведется на счетах подраздела 8410 «Накладные расходы с применением субсчетов:

      8411«Накладные расходы основного производства»;

      8412«Накладные расходы вспомогательного производства».

     Учтенные накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомогательному, прочему) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость основного и вспомогательного производства пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих по центрам издержек. В первую очередь закрываются счета накладных расходов вспомогательных производств.

     После распределения накладных расходов счета 8411, 8412 должны быть закрыты.

      Инвентаризация имущества и обязательств. Кроме обязательных инвентаризаций, возможно проведение ряда дополнительных проверок фактического наличия ценностей. При этом предприятие устанавливает периодичность проведения инвентаризаций, даты их проведения, а также перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке при каждой из них.

     Форма бухгалтерского учета. Предприятие выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. При выборе учета многие предприятия сегодня ориентируются на машинные технологии обработки учетной информации, что не исключает возможность использования одной из традиционных форм ведения бухгалтерского учета: единой журнально-ордерной, мемориально-ордерной или упрощенной формы.

      Типовой план счетов. Типовой план счетов разрабатывается организацией согласно «Типовому плану счетов бухгалтерского учета», утвержденному приказом Министерства финансов РК от 23 мая 2007 года №185. Организация открывает синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации, в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами. Типовой план счетов утверждается руководителем организации.