Учет затрат организации

           В сельском хозяйстве этот метод учета затрат может применяться в промышленных производствах, где, как правило, себестоимость единицы готовой продукции калькулируется на последней стадии (при небольшом объеме производства) - при забое скота, переработке молока, кирпично-черепичном производстве , или же использовать полуфабрикатный вариант (в том случае, если объем и организация производства позволяют учитывать затраты по каждой стадии технологического процесса), например, в табаководстве, на плодоовощеперерабатывающих,      молокоперерабатывающих, мясоперерабатывающих предприятиях. [11;216]

      При этом способе прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри их - по видам производимой продукции (там, где это возможно). Расходы, связанные с работой оборудования, также учитываются по переделам, а затем распределяются внутри каждого  передела по видам изделий. Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются в аналогичном порядке между  переделами и видами продукции (изделий). [14;84]

      Попередельный способ учета затрат может быть: бесполуфабрикатным и полуфабрикатным. При бесполуфабрикатном варианте учета контроль за движением полуфабрикатов осуществляется в бухгалтерском учете оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам. В каждом цехе (переделе) учитываются только его собственные затраты без учета стоимости полуфабрикатов, полученных от других цехов (переделов). Фактическая себестоимость готовой продукции определяется расчетно, путем исчисления долей участия отдельных цехов в формировании себестоимости готовой продукции. При полуфабрикатном варианте затраты учитываются по каждому цеху и каждому виду полуфабрикатов и готовой продукции, соответственно рассчитывается себестоимость по каждой стадии производства продукции. Полуфабрикатный способ может быть использован как с применением счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", так и без применения этого счета.

          При любом варианте учета оперативный  учет осуществляется только в  количественном (натуральном) выражении.  Соответствие данных бухгалтерского  и оперативного учета обычно  определяется только на основе  инвентаризации всех материальных  ценностей, находящихся в производстве, т.е. инвентаризации незавершенного  производства. В зависимости от  системы учета затрат на производство по разному будет осуществляться и инвентаризация незавершенного производства: при полуфабрикатом варианте учета по каждому цеху (переделу) в отдельности, а при бесполуфабрикатном - только по организации в целом.[9;26]

     Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, позволяет исчислить среднюю себестоимость калькуляционной единицы.

     В организациях с массовым производством используется также попроцессный способ учета. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты.

     Суть  попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

     Этот  метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в  сельском хозяйстве, при котором  затраты систематизируются по видам  выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или  видам работ, группам и видам  скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией  производства.[16; 18]

              В отдельных организациях (преимущественно небольших) в целях уменьшения трудоемкости учетных работ и где не ставится задача исчисления себестоимости может применяться так называемый обезличенный (котловой) способ учета затрат. Его использование целесообразно в том случае, если производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет осуществляется, как правило, лишь по элементам затрат без выделения статей. Кроме того, при этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически обоснованным установленным группам продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции в этом случае может быть осуществлено только путем распределения обезличено учтенных фактических затрат между отдельными видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.

     Наряду  с вышеизложенными методами производственного  учета выделяется отдельно система  нормативного учета, так как позаказный, попередельный, попроцессный и другие названные методы могут быть нормативными.

     Организация нормативного учета в основном реализуется  в двух вариантах:

- способом учета фактических затрат и последующим определением отклонений от установленных норм;

- нормативным способом (с учетом отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов).

     Первый  способ организации нормативного учета  дает возможность использовать нормы  и нормативы затрат как средство оперативного контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклонений, анализа  причин и регулирования на последующих  этапах производства.

     Второй  вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм первичных учетных документов, в  которых должны быть отдельные позиции  отклонения от норм, ведение аналитического учета обособленным учетом отклонений в разрезе отдельных статей затрат по объектам учета, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.

     В современных условиях использование  нормативного учета или его элементов  может привести к повышению эффективности  деятельности организации в целом  и ее подразделений.

           Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

     Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. Метод калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции включает в себя следующие приемы и способы:

- прямое отнесение затрат по видам продукции;

- исключение общей суммы затрат;

- применение установленных коэффициентов;

          - распределение затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции;

- распределение затрат согласно установленным базам;

- суммирование затрат;

- комбинированное исчисление себестоимости продукции.

     Способ  прямого расчета. Применяется в  тех случаях, когда объект учета  затрат на производство совпадает с  объектом калькуляции. В этом случае себестоимость конкретного вида продукции (калькуляционного объекта) определяется непосредственно по данным прямого учета затрат по соответствующему объекту, а себестоимость калькуляционной единицы продукции определяется путем одного действия - деления затрат по объекту их учета на количество единиц производственной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Например, по этому способу определяется себестоимость помидоров, огурцов, фруктов в специализированных организациях при разделенном учете затрат, сеянцев, саженцев плодовых питомников, картофеля, подсолнечника и др.

            Способ исключения затрат состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается стоимость отходов (возвратных и безвозвратных). Применяется при исчислении себестоимости продукции промышленных производств. В процессе изготовления продукции образуются технологические отходы - остатки исходных материалов или полуфабрикатов, утратившие полностью или частично их физические и химические свойства, планомерность, форму и т.п. С точки зрения возможности их дальнейшего использования отходы производства могут быть использованы в организации, либо проданы на сторону. К числу безвозвратных относятся отходы, которые не могут быть использованы. Безвозвратные отходы (отбросы) не оцениваются.

      На  плодоовощеперерабатьшающих производствах, например, могут быть обрезки овощей и фруктов, косточки слив, семена яблок, помидоров и др.

      Возвратные  отходы оцениваются в следующем  порядке:

- по пониженной цене исходного материала (если отходы могут быть потреблены в основном производстве, но с повышенными затратами - пониженным выходом готовой продукции или для нужд вспомогательного производства, либо проданы на сторону);

- по полной цене, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

      Способ  коэффициентов. Используется в тех  случаях, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции. Суть этого приема состоит в том, что вся полученная из производства продукция при помощи коэффициентов  переводится в условную полноценную  продукцию и определяется количеством  калькуляционных единиц. Затем затраты  делят на количество калькуляционных  единиц, определяют себестоимость одной  единицы. Умножая себестоимость  одной калькуляционной единицы  на количество условной продукции каждого  вида, определяют затраты по каждому  виду продукции.

      Распределение затрат можно также производить  и по удельному весу условной продукции  каждого вида в общем качестве. Способ единичных коэффициентов  широко используется при исчислении себестоимости продукции однолетних и многолетних трав.

          Распределение затрат может быть произведено при помощи разновидностей этого способа - приема натурально-периодических коэффициентов. Основными критериями при этом являются квадратные метро-дни, рамо-дни. В овощеводстве закрытого грунта квадратные метро-дни, рамо- дни по каждой культуре определяются умножением количества метров (в теплице) или рам (в парниках) занятой площади на дни вегетационного периода. Пропорционально этим величинам распределяют фактические затраты по культурам, присоединяя к ним стоимость семян и побочного материала.

      Способом  стоимостных коэффициентов распределяют фактические затраты между основной, сопряженной и побочной продукцией при помощи реализационных цен. Применяется  он при определении себестоимости  овощей открытого грунта, фруктов  в неспециализированных хозяйствах с производством небольших размеров и т.д. Все виды продукции конкретного  объекта учета умножают на фактические  затраты, распределяют пропорционально  стоимости, принятой на учет продукции  в оценке по реализационным ценам.

      При распределении затрат пропорционально  стоимости сопряженных видов  продукции (разновидность коэффициентного  способа) используют установленные  отношения в процентах между  соответствующими видами основной и  сопряженной продукции (например, в  молочном скотоводстве при распределении  общей суммы затрат на содержание основного молочного стада между  молоком и приплодом).

      Способ  распределения затрат пропорционально  обоснованной базе, при необходимости  распределяют затраты, учтенные по одному объекту, между несколькими видами продукции, на которые не установлены  коэффициенты. В этом случае затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются между видами продукции  пропорционально установленной  базе. В качестве такой базы может  использоваться стоимость продукции, кормовые единицы и другие показатели. Например, чтобы исчислить себестоимость  корнеплодных овощей, необходимо затраты на выращивание и уборку продукции корнеплодных овощных культур распределить между отдельными овощами пропорционально их стоимости.

      Сущность  способа суммирования затрат состоит  в том, что себестоимость конкретного  вида продукции исчисляется путем  суммирования затрат, учтенных по соответствующим технологическим процессам (фазам, переделам). Например, при крупном круглогодовом производстве черепицы применяют попередельный способ учета затрат. Таких переделов в кирпично-черепичном производстве три: заготовка сырья (песка, глины), изготовление сырого изделия, обжиг кирпича или черепицы. В данном случае себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат, учтенных по соответствующим переделам.

      Комбинированный способ основывается одновременно на нескольких последовательно используемых приемах. Например, в шерстно-мясном овцеводстве из общей суммы издержек исключается стоимость побочной продукции в установленном порядке  и стоимость приплода в размере 10% общей суммы затрат на содержание овец (способ исключений). Оставшиеся затраты  распределяются пропорционально установленной  базе. Далее применяется способ прямого  счета для определения себестоимости  единицы продукции шерсти и прироста живой массы овец.[11;233]