Учет затрат, калькулирование и бюджетирование деятельности производственной сферы АПК

     Опираясь  на данные карточки счета 10.18 (Приложение 3), мы видим, что:

     22.03.07 поступили семена и посадочный материал (180000 руб.) и отражается проводкой Дт 10 Кт 60

     А 30.04.07 семена и посадочный материал передали в производство  (70000 руб.). И отражается  проводкой Дт 20.1 Кт 10

     В дальнейшем применяются меры по уходу  за посевом. На пример, используется добавка диаммофоска Б 10:26:26;

     Из  карточки счета 10.16 (Приложение 4) мы видим, что:

     13.03.07. Поступила  добавка на предприятие  (136800 руб.). Отражается записью Дт 10 Кт 60

      А 31.05.07. Передали добавку в производство (133000 руб.). Отражается записью Дт 20.1

      Третий  этап - рассмотрение затрат на реализацию картофеля. Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

      Выпускаемая из производства продукция оценивается  по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".

      Из  данных оборотно-сальдовой ведомости по счету:90,1 за 2007 год ГУП ОПХ «Орошаемое» реализует картофель в количестве 930055.000 кг стоимостью 8491470.00 руб, в том числе по Гос. Контракту  в количестве 69245.000 кг стоимостью 643320.00 руб, реализация с/х продукции в количестве 617445.000 кг стоимостью 6165622.50 руб, реализация с/х продукции в счет оплаты труда в количестве 70359.000 кг стоимостью 429976.33 руб, реализация с/х продукции через рынки в количестве 173006.000 кг стоимостью 1252551.17 руб.

      И записывается проводкой Дт 62 Кт 90.1

      Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой  продукции, ведется в разрезе  наименований продукции. По каждому  наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи».

      Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов  и выявления финансовых результатов  по основной деятельности ГУП ОПХ «Орошаемое» используется синтетический счет 90 "Продажи". К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка"(Приложение 5), 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

      Учет  операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета  по субсчетам счета 90 «Продажи».

       Кт 10 

     Затраты организации  на производство и продажу  продукции, выраженные в денежной форме  являются себестоимостью продукции. И  поэтому целью заключительного  этапа является учет себестоимости (Приложение 6).

     01.09.07 был реализован  картофель в  количестве 600.000 тыс. т, себестоимостью 2700.25  руб.

     В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой Дт 90.4 Кт 43.

      Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся в регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является журнал – ордер № 11. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная». 
 

Глава 3. Совершенствование учёта затрат на производство и продажу , исчисление себестоимости картофеля на ГУП ОПХ «Орошаемое»  

   На  основе выявленных недостатков системы  учёта затрат на предприятии ,можно  предложить следующие основные направления  по её совершенствованию: 

    3.1. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности. 

    В настоящее время учёт затрат в  ГУП ОПХ «Орошаемое» ведётся котловым способом в целом по предприятию без группировки расходов по местам затрат и центрам ответственности. При перегруппировке и распределении расходов по товарному ассортименту, видам услуг, потребителям (покупателям, заказчикам и.т.д.) производится усреднение расходов. Такая постановка управленческого учёта приводит к сокрытию различий в величине затрат по оказанию услуг разным потребителям. В результате бухгалтеры не могут предоставить менеджерам информацию, необходимую для оперативного управления ресурсами предприятия.

    Внедрение системы учёта по видам внутрихозяйственной  деятельности и бизнес-процессам  обеспечивает:

• Возможность выявления дополнительных резервов снижения затрат при одновременном повышении качества работы с потребителями;
• Значительное повышение точности учётной информации о затратах, необходимой для определения стоимости услуг и установления цен;
• Возможность группировки и анализа затрат и результатов по отдельным услугам, потребителям, заказам, каналам сбыта, дилерам, регионам, перевозчикам;
• Выявление взаимосвязи между величиной затрат и методами организации и ведения бизнеса;
• Улучшение механизмов контроля и управления затратами и результатами деятельности;
• Улучшение информационной поддержки процесса принятия управленческих решений и, как следствие, улучшение качества управления предприятием.

    В системе учёта по видам внутрихозяйственной  деятельности затраты возникают  в результате осуществления различных  видов деятельности, и конечная продукция  создаёт спрос на определённые виды внутрихозяйственной деятельности.

    При ведении учёта по видам внутрихозяйственной  деятельности формирование информации о затратах проходит следующие стадии:

1. определение величин расходов ресурсов по организационным подразделениям предприятии (структурным подразделениям, цехам, участкам, ответственным лицам и т.д.);
2. на основе величин расходов ресурсов рассчитываются затраты по каждому виду внутрихозяйственной деятельности, осуществляемому в одном или нескольких подразделениях предприятия;
3. исходя из величин затрат по отдельным видам внутрихозяйственной деятельности и объемов потребления данной деятельности определяется себестоимость продукции, затраты по реализации продукции конкретным потребителям, затраты по обслуживанию потребителей, по поддержанию каналов сбыта и т.п.

     В систему учёта затрат необходимо ввести дополнительные вспомогательные  объекты учёта – ресурсы и  виды внутрихозяйственной деятельности, а в рабочий план счетов бухгалтерского учёта для формирования информации о затратах включить счета управленческого учёта 30-39 для учёта расходов по ресурсам по местам затрат и центрам ответственности и счёт 44 (или счета 20-29) для группировки расходов по видам  внутрихозяйственной деятельности.

     Счета управленческого учёта 30-39 открываются  в разрезе организационной структуры предприятия. Каждое крупное подразделение будет иметь свой счёт, включающий в себя определённый набор субсчетов по ресурсам, потребляемым данным подразделением, а также субсчета для нижестоящих подчинённых мест затрат (например, отделов). В свою очередь, к субсчетам нижестоящих мест затрат открывают субсчета соответствующих ресурсов, которыми завершается построение детализированной системы управленческого учёта. Число уровней субсчетов зависит от уровней организационной структуры предприятия.

     Предлагаемая  система счетов управленческого  учёта основывается на применении нового объекта учёта – ресурсов. Под  ресурсами мы понимаем материальные и нематериальные активы, используемые предприятием в ходе оказания услуг (выполнения работ, изготовления продукции). На счетах учёта ресурсов собираются все затраты, вызванные наличием и использованием того или иного ресурса на предприятии, независимо от их соотношения с элементами затрат. Например, по дебету субсчёта «Персонал предприятии» отражаются затраты по любым формам оплаты труда и премирования персонала, а также всевозможные отчисления и начисления, производимые в связи с выплатой заработной платы.

     Исследуемому  предприятию мы предлагаем открыть  в рабочем плане счетов бухгалтерского учёта следующие счета:

• счёт 31 «Общая администрация» будет иметь субсчета по ресурсам, используемым генеральным директором и его заместителями (офисное и коммуникационное оборудование, служебный транспорт, руководящий персонал, помещение, услуги сторонних организаций – такие как управленческий консалтинг и др.), а также субсчета по планово-экономическому отделу, бухгалтерии, отделу закупок и другим отделам. Каждый субсчёт отдела имеет свои субсчета более низкого уровня по ресурсам и местам затрат;
• счёт 32 «Торговый зал» может иметь субсчета по торговым отделам, расположенным в зале, и по общим для всех отделов ресурсам (помещение, внутренний транспорт, хозяйственный персонал и т.д.). По каждому из субсчетов отделов открываются дополнительные субсчета по ресурсам, потребляемым данным отделом (например, торговая площадь, оборудование, персонал, материалы);
• счёт 33 «Склад» может иметь следующие субсчета по ресурсам склада: помещение, оборудование, персонал, транспорт, материалы.

    По  дебету вышеуказанных счетов 31-33 в  корреспонденции со счетами 02, 05, 10, 70, 69 и т.д. в течение месяца отражается фактическая величина затрат по потреблённым ресурсам.

    После обобщения информации о затратах по ресурсам и местам затрат на счетах управленческого учёта 30-38 следующим  этапом является распределение затрат между видами внутрихозяйственной деятельности и определение себестоимости отдельных видов внутрихозяйственной деятельности.

    Для распределения затрат, учтённых по ресурсам и по местам затрат, между  внутрихозяйственной деятельностью  в рабочий план счетов бухгалтерского учёта необходимо ввести отражающий (собирательно-распределительный) счёт 39 «Отнесение затрат на виды деятельности». По данному счёту открываются субсчета аналитического учёта по всем видам внутрихозяйственной деятельности, выделенным на предприятии. По дебету счёта 39 «Отнесение затрат на виды деятельности» в корреспонденции со счетами управленческого учёта 30-38 в конце учетного периода отражается фактическая величина затрат по потреблённым в течение периода ресурсам. По кредиту счёта 39 «Отнесение затрат на виды деятельности» в корреспонденции с дебетом счетов 20-29, 44 отражаются фактические затраты (плановые затраты и отклонения фактических затрат от плановых при ведении нормативного учёта) по осуществляемым видам внутрихозяйственной деятельности.

    Распределение затрат, учтённых по ресурсам по местам затрат, между видами внутрихозяйственной  деятельности производится путём прямого  отнесения или пропорционально  времени работы, затрачиваемому на выполнение отдельных видов внутрихозяйственной деятельности.

    После распределения расходов мест затрат между видами внутрихозяйственной  деятельности следующим этапом рассматриваемой  методики учёта является отнесение  затрат видов внутрихозяйственной  деятельности на объекты учёта и  калькулирование себестоимости. На данном этапе объектом учёта затрат обычно выступает производимая предприятием продукция. При ведении учёта по видам внутрихозяйственной деятельности в состав объектов учёта дополнительно включаются потребители, каналы сбыта, географические регионы и другие объекты, выделяемые в зависимости от особенностей бизнеса предприятия и потребностей управления.

    Для осуществления распределения затрат видов внутрихозяйственной деятельности по конечным объектам учёта, в том  числе по потребителям, необходимо определить базу и рассчитать ставку распределения. Выбор базы распределения зависит от отраслевых особенностей деятельности, затраты по которой необходимо списать. Выделим следующие уровни видов внутрихозяйственной деятельности:

1. По отношению к производимой продукции:
• деятельность уровня единицы продукции – выполняется при производстве каждой единицы продукции. Затраты по данной деятельности распределяются пропорционально объему производства;
• деятельность уровня партии продукции. Объем расходования ресурсов, необходимых для выполнения такой деятельности, зависит не от количества производимой продукции, а от количества партий. Соответственно затраты распределяются пропорционально количеству партий;
• деятельность уровня вида продукции, затраты по которой не зависят от количества произведённой продукции или числа партий, а определяются предложением конкретных видов продукции.

    2.По  отношению к обслуживаемым потребителям:

• деятельность уровня отдельного потребителя, затраты по которой определяются количеством обслуживаемых потребителей или количеством обрабатываемых заказов;
• деятельность уровня канала сбыта, затраты по которой относятся к тому или иному каналу сбыта.