Учет затрат, калькулирование и бюджетирование деятельности производственной сферы АПК

     • затраты на оплату труда - основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии   рабочим   и  служащим  за  производственные  результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

     • отчисления па социальные нужды - обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования. Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;

     • амортизация основных фондов - сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

     •прочие затраты - все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

     Группировка затрат по экономическим элементам  непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.

     При калькулировании себестоимости  единицы отдельных видов продукции  применяется группировка затрат по калькуляционным статьям.

     Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства:

     •сырье  и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов) – затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;

     •топливо  на технологические цели - затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо, расходуемого на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

     •энергия  на технологические цели - затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;

     •основная заработная плата производственных рабочих - затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

     •дополнительная заработная плата производственных рабочих -выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

     •отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

     •расходы  на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

     •расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;

     •общепроизводственные расходы - затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

     Суммирование  затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.

     • общехозяйственные расходы   включают затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

     • потери от брака - стоимость окончательной забракованной продукции, а также затраты на исправление брака.

     Суммирование  цеховой себестоимости и двух последних статей даёт производственную себестоимость. Прибавляя к ней коммерческие расходы, мы получаем полную себестоимость продукции.

     Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются  в различных статьях калькуляции.  Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальные затраты» рассредоточены по следующим статьям калькуляции:  «энергия на технологические  цели»,  «расходы  на содержание  и эксплуатацию оборудования», «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы». Также относится к элементу «заработная плата », которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.

  Также существуют плановая и фактическая  себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включают максимально  допустимые затраты предприятия  на изготовление продукции, предусмотренные  планом на предстоящий  период. 
     Фактическая же характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

  Определение себестоимости производства единицы  продукции – одна из основных учетных  задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины: 
. затраты на производство продукции являются базой для установления продажной  цены; 
. информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

  Управление  себестоимостью продукции предприятий  – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции  и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявлению резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. 

1.2. Управленческий калькуляционный  учет себестоимости  продукции 

  В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось  во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

  Формирование  производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование  как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления  конкуренции получило в условиях промышленного производства.

  По  видам продукции (работ, услуг) затраты  группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости  единицы продукции учитывают  все издержки, связанные с выполнением  одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. 
Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

  Задача  калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

  Конкретные  функции в процессе калькулирования издержек: 
. определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов; 
. определение величины себестоимости для установления и контроля цен; 
. предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

  Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. 
Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

  Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три  этапа. На первом исчисляется себестоимость  всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость  по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.

    Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуется в соответствии с производственными особенностями предприятий: сложности производства, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции. На практике промышленные предприятия применяют простой, позаказный, попередельный и нормативный методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.   Каждый из них имеет свои существенные особенности.

     Простой (попроцессный) метод учета затрат. Предусматривает учет затрат на производство по цехам в разрезе статей затрат. Затраты цехов суммируются по предприятию в целом. Общая сумма расходов за отчетный период делится на количество выработанной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

     Попередельный метод учета затрат. Предусматривает учет затрат по каждому переделу производства. Себестоимость производства определяется как сумма затрат всех переделов, себестоимость единицы продукции - путем деления затрат на количество выпущенных изделий. При этом методе может исчисляться не только себестоимость единицы готовой продукции, но и себестоимость полуфабрикатов, вырабатываемых каждым переделом.

     Попередельный метод применяется на тех предприятиях, производство которых перерабатывает исходный материал последовательно на нескольких переделах до получения готового изделия, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством.

     Нормативный метод учета затрат. Дополняет указанные выше методы учета затрат и может применятся в сочетании с одним из них. Его суть состоит в том, что в учете все затраты подразделяются на расходы в пределах норм и отклонения от норм. В этом случае учет затрат ведется в следующей последовательности:

     •   До начала выпуска продукции на каждое изделие, запланированное к выпуску, составляется нормативная калькуляция, то есть определяются затраты на его изготовление по технологическим нормам.

     •   На основе нормативных калькуляций выписывают расходные документы по технологическим нормам на запланированный выпуск.

     •   Все дополнительные расходы оформляются по мере надобности сигнальными документами, имеющими определенный отличительный признак.

     •   Учет фактических затрат на производство ведется в общеустановленном порядке, но с разделением затрат на расходы в пределах норм и отклонения от норм.

     •   Если технологические нормы изменяются, выписываются и передаются исполнителям и бухгалтерии извещения об изменении  норм. Расходы, связанные с изменением норм, также учитываются отдельно.

     •   Фактическая себестоимость продукции  определяется как алгебраическая сумма  из затрат по нормам, плюс/минус отклонения от норм, плюс/минус изменение норм.