-проследить рост  оплаты труда, оформлено ли  это приказами руководителя;

-пользуются ли  бухгалтера информацией, отраженной  в личных делах для начисления  и удержания из оплаты труда. 

2. Установить соответствие  показателей аналитического учета  по счету 030201000 с записями в  главной книге и бухгалтерском  балансе.

3. Изучить достоверность  первичных документов, правильность  их заполнения, проверить на наличие  подписей должностных лиц, на  правильность заполнения всех  реквизитов, нет ли в документах  неоговоренных исправлений и  подчисток.

4. Выбрать примеры  записей из ведомостей по начислению  оплаты труда: 

-подтвердить документально  начисления и удержания; 

-пересчитать совокупные  начисления, вычеты, чистые выплаты;

5. Проверить правильность  удержания налогов.

6. Проверить периодичность  и своевременность выплаты заработной  платы.

7. Проверить достоверность  записей в ведомостях на заработную  плату.

8. Проверить удержания  из оплаты труда:    

-сопоставить ведомости  на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;     

-соблюдение законодательства  по налогам с физических лиц;     

-изучение удержаний  по отдельным наемным работникам;     

-регулярность перечисления  налогов в бюджет.

Определение объема аудиторской выборки

Для проведении аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов :

-                  расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

-                  листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка  данных по учету труда в Управлении по образованию, культуре и молодежной политике в условиях полной автоматизации  производится на ПК. Поэтому здесь  используются только:

-                  табели учета рабочего времени;

-                  расчетно-платежные ведомости;

-                  платежные ведомости на аванс;

-                  платежные ведомости на зарплату;

-                  расчетные листки на каждого работника.

В начале проверки следует  обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с  работниками организации. Взаимоотношения  между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов  о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ) . 

3.2 Программа проведения  аудиторской проверки расчетов по оплате труда, отчет аудитора

 

 

Организация процесса аудиторской  проверки

Проверка  организации СВК (система внутреннего контроля)

Основной целью  аудитора при проверке учета труда  является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего  контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих  хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований  финансово-хозяйственной политики  руководства;

- сохранение активов  предприятия и обеспечение приемлемого  уровня полноты и точности  документов и, соответственно, информации.

При определении  эффективности систем внутреннего  контроля имеют место многие факторы:

-круг работников, участвующих в формировании информации  на предприятии, и наличие у  них ответственности за порученное  дело;

-наличие упорядоченных  взаимоотношений между ними по  ведению дел и формированию  информации;

-наличие технических  средств контроля;

-наличие технологии  контроля;

-контролируемые  параметры.

СВК предусматривает  наличие:

1)компетентного персонала  с четко определенными правами  и обязанностями;

2) разделения соответствующих  обязанностей (по хранению активов  и их учету, по совершению  сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых  процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля  над активами и документацией  (фактическая проверка материально-ответственным  лицом);

6) независимой проверки  выполнения обязанностей (внутренний  аудит). 

Для контроля документирования затрат на оплату труда используем вопросы и блок-схемы (табл.2).

Тесты внутреннего  контроля операций по оплате труда

Таблица  2

№ п/п

Содержание

Ответы 

Условия 

1

Все ли работники  предприятия получают оплату труда  через кассу?

да

2

Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?

нет

3

Во время отпуска  бухгалтера по начисления оплаты труда  производится ли его подмена?

да

4

Сверяет ли бухгалтер  объем выполненных работ с  начислением оплаты труда?

нет

5

Разработаны ли должностные  обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?

да 

Реальность 

6

Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?

нет

7

Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату  заработной платы со сведениями из личных дел служащих?

нет

8

Выписывают ли ведомости  на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?

нет

9

Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?

нет

10

Сверяет ли бухгалтер  список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?

да 

Полнота 

11

Подаются ли кадрами  в бухгалтерию списки вновь нанятых  работников?

да

12

Нумеруются ли расчетно-платежные  ведомости?

да 

Полномочия 

13

Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?

да

14

Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?

да

15

Подписывают ли ведомости  лица, составившие их?

да 

Точность 

16

Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?

нет

17

Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных  работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой  труда?

нет 

Классификация  

18

Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с  оплаты труда?

нет   

Учет   
 

19

Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными  отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?

да   
 

Периодизация   
 

20

Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных  и годовых накоплениях оплаты труда?

да    
 

В расчетно-платежной  ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные  взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы  совпадают с данными расчетных  листков (см. приложение №6)  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу у двух работников  определены не верно) .

Платежные ведомости  на аванс оформлены, верно, замечаний  нет.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают. Расписки в  получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили, т.к. заработная плата не депонировалась.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно.

Взяв наугад несколько  личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда  оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы  руководствуются.       

Проверка  техники заполнения первичных документов.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Установлено, что случаев  включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах  и табелях учета рабочего времени  фамилии совпадают с данными  учета личного состава. Случаев  повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных  документов  установлено, что в лицевой карточке учета не всегда заполнена графа о наличии у работника иждивенцев, отсюда неправильное исчисление налога на доходы физических лиц, в табеле учета рабочего времени на основании приказа не было проставлено замещение уроков.

Сбор  аудиторских доказательств

Результаты аудита расчетов по оплате труда  отразим в таблицах (таблицы №3, 4).

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов

Таблица 3. 

 

  

Соответствие начисленной  оплаты труда, значащейся в первичных  документах и расчетно-платежных  ведомостях