Учет заработной платы в бюджетных организациях (на примере Управления по образованию, культуре и молодежной политике)

Таблица 4. 

№п/п

Ф.И.О.

Начислено по первичным  документам

Отражено в ведомостях, руб.

Отклонения, +

Отклонения, -

1

Хатынская О.Е.

3422-50

3422-50

0-00

0-00

2

Махонина Н.Л.

1279-54

1279-54

0-00

0-00

3

Фадеева Л.Д.

2928-91

2928-91

0-00

0-00  

В результате проверки правильности начислений на оплату труда  не было выявлено случаев расхождения  записей в расчетно-платежных  ведомостях и в первичных документах.

 

   Аудит расчетов по ЕСН

 

             Аудит расчетов  с Пенсионным фондом

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для  мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения  социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных  пенсий,  оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Приступив к проверке данного раздела бухгалтерского учета, сначала установим правильность определения налоговой базы, которая  регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для  лиц, являющихся работодателями) будет  определяться как сумма выплат и  иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а  также по авторским договорам.  Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее  проверим правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на  работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом,  при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового взноса.

Работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть  налога, которую они уплачивали в  ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный  бюджет. Таким образом, страховой  тариф разделен на две части. За счет первой части  будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении  ПФР, куда оно и перечисляет страховые  взносы. Поэтому на данном этапе  целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).   В заключение аудита расчетов с ПФР  проверим правильность составления бухгалтерских проводок.

Аудит расчетов с Фондом социального страхования

Социальное страхование  распространяется на все категории  трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов  предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой  базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в  ФСС РФ, необходимо помнить, что она  определяется аналогично определению  налоговой базы при исчислении суммы  страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам  по договорам гражданско-правового  характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее  определим правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако  индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того,  необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ,  и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее  на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса). 

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ  осуществляем проверку правильности составления бухгалтерских проводок.

Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Обязательное медицинское  страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности  в получении медицинской и  лекарственной помощи. В этих целях  все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять  взносы в фонды обязательного  медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Т.к. медицинское  страхование создано с целью  гарантии гражданам на случай возникновения  необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий  за счет средств этого фонда, для  этого создаются Федеральный (ФФОМС  РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные  некоммерческие финансово-кредитные  учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной  частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и  определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов  в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для  разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ  следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

Отчет аудитора 

исполнительному органу

Управления  по образованию, культуре и молодежной политике.

Лицензии на проведение общего аудита нет.

Аудит проводился ввиду  незапланированной заменой должности  главы администрации      

 Мною проведен  аудит учета  заработной платы в МОУ «Архангельская СОШ» выборочно за 4 квартал.       

 При планировании  и проведении аудита оплаты труда рассмотрено состояние внутреннего контроля в Управлении.       

 Я рассмотрела  состояние внутреннего контроля  исключительно для того, чтобы  определить объем работ, необходимых  для формирования аудиторского  отчета о достоверности отражения  в бухгалтерской отчетности оплаты  труда. Проделанная в процессе  аудита работа не означает  проведения полной и всеобъемлющей  проверки системы внутреннего  контроля с целью выявления  всех возможных недостатков.         

 Не были обнаружены  никакие серьезные нарушения  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета, которые  могли бы существенно повлиять  на достоверность данных по  оплате труда, отраженных в  бухгалтерской отчетности.         

 Мной было проверено  соответствие ряда совершенных  школой финансово-хозяйственных  операций применимому законодательству  исключительно для того, чтобы  получить достаточную уверенность  в том, что отраженная в бухгалтерской  отчетности информация об оплате  труда не содержит существенных  искажений. Однако цель проведенного  мной аудита оплаты труда не  состояла в том, чтобы выразить  мнение о полном соответствии  деятельности учреждения законодательству. Поэтому такое мнение  не высказываю.       

  Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были  небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов (в лицевой карточке учета не всегда заполнена графа о наличии у работника иждивенцев, в связи с этим ошибки при удержании подоходного налога, в табеле учета рабочего времени (на основании приказа по школе) не было проставлено замещение уроков)). 

Результаты проведенной   проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

В связи с выявленными  нарушениями организации рекомендуется  усилить систему внутреннего  контроля, а в частности по проверке правил и порядка составления  первичных документов по заработной плате, а также проводить контроль с целью недопущения ошибок по всем разделам бухгалтерского учета.

Для этого нужно  создать приказ о создании комиссии по проверке правильности, своевременности  и достоверности первичных документов по бухгалтерскому учету. 
 

Заключение 

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых  решений, может дать нам уже в  ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному  труду. При решении проблемы доведения  минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе  с решением ряда других проблем в  экономике нашей страны, может  явиться стимулом экономического роста  в будущем.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью  которых ведется учет, а так  же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был  произведен учет конкретных операций,  изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере. Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате, положения о премировании и вознаграждениях. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.