Учет заработной платы в бюджетных организациях (на примере Управления по образованию, культуре и молодежной политике)

Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим законодательством применяетсязаписка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425). 

1.3 Учет удержаний  из заработной  платы

 

Из начисленной  работникам организации заработной платы, суммы оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических  и физических лиц.

По инициативе организации  через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организациям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ (9) с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен  на налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1)  дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2)  страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией и связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3)  доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4)  доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

5)  доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6)  вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7)  пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

8)  доходы от использования любых транспортных средств;

9)  иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Не подлежат налогообложению:

1)  государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2)  государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3)  все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) (по установленному перечню);

4)  вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5)  алименты, получаемые налогоплательщиком;

6)  суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7)  суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8)  суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

При определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

1)в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового  периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с  работами  по  ликвидации  последствий  катастрофы  на Чернобыльский АЭС, и др.);

2)  в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3)  в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на категории налогоплательщиков, не перечисленные в пп. 1—2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4)  в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет  расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Указанный налоговый  вычет удваивается, если ребенок  в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям  налоговый вычет производится в  двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Помимо перечисленных  налоговых вычетов налогоплательщики  имеют право на социальные, имущественные  и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.).

Указанные вычеты предоставляются  на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или  земельных участков, находившихся в  собственности налогоплательщиков не менее пяти лет, и от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет.

По сделкам, совершенным  после 1 января 2005 г. имущественный вычет  по НДФЛ (см. приложение №  5) можно получить:

1)      при продаже жилья:

в полной суме от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, которые принадлежали налогоплательщику  более трех лет;

в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., при продаже перечисленного имущества, если оно принадлежало налогоплательщику менее трех лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества;

2)      при продаже другого имущества:

в полной сумме от продажи имущества, которое принадлежало налогоплательщику три года и более;

в сумме документально  подтвержденных расходов, связанных  с приобретением реализуемых  долей в уставных капиталах организаций;

в сумме, не превышающей 125 000 руб., при продаже имущества, которое принадлежало налогоплательщику менее трех лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества;

3) при покупке  (строительстве) жилья — в сумме  фактических расходов, связанных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб.;

4) при расчетах  по кредитам, привлеченным для  приобретения жилья — в полной сумме, израсходованной на погашение процентов по всем видам целевых кредитов и займов на приобретение и строительство жилья, предоставленных любыми российскими организациями.

Имущественный вычет  могут предоставлять:

налоговые инспекции  при подаче деклараций по НДФЛ за истекший год (по всем видам операций с жильем);

бухгалтерии предприятий (налоговые агенты) в течение года при покупке (строительстве) жилья.

Профессиональные  вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов или в установленных  размерах (на создание научных трудов и разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования, и т. п.).

В соответствии с  Налоговым кодексом РФ налоговая  ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих  доходов:

стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых в  проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части  превышения установленных Налоговым  кодексом РФ размеров;

страховых выплат по договорам добровольного страхования  в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, в размере 6% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов и в размере 9% по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного  управления  ипотечным  покрытием,  полученным  на  основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов (26).

В соответствии с  Семейным кодексом РФ алименты выплачиваются  на основании следующих документов: соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц — между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;