Учет заемных средств и целевого финансирования

Субсидия - это  бюджетные средства, предоставляемые  коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных  расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации  на возвратной и возмездной основе.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются:

- на средства  на финансирование капитальных  расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретении  иным путем внеоборотных активов  (основных средств и др.);

- средства на  финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные  средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Предусмотрены следующие два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных  средств: по мере фактического получения  средств или по мере принятия решения о предоставлении средств.

При первом способе с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».

В бухгалтерском  учете операции по фактическому поступлению бюджетных средств отражаются следующими проводками (Приложение 2).

При втором способе  организации принимает бюджетные  средства (включая ресурсы отличные от денежных средств) к бухгалтерскому учету при одновременном соблюдении следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

- имеется уверенность,  что указанные средства будут  получены.

Оба этих условия  должны быть подтверждены документально.

Подтверждением  первого условия могут служить  заключенное организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утверждения проектно-сметная документация и т.п.

Подтверждением  второго условия служит утвержденная бюджетная роспись, уведомление  о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

При втором способе  предоставляемые бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете  как возникновение целевого финансирования по этим средствам. Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

По мере фактического получения бюджетных средств  на соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

В бухгалтерском  учете рассмотренные выше операции отражаются следующими проводками (Приложение 3).

Суммы бюджетных  средств на финансирование текущих  расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

При этом целевое  финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисление оплаты труда и осуществления других расходов аналогично характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов аналогичного характера.

 В бухгалтерском учете операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов, могут быть отражены следующими проводками (Приложение 4).

 Бюджетные кредиты, предоставляемые организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В бухгалтерской  отчетности организации подлежит раскрытию  как минимум следующая информация в отношении государственной  помощи:

- характер и  величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение  и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих  форм государственной помощи, от  которых организация прямо получает  экономические выгоды;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование учета заемных средств и целевого финансирования в 2012-2013 году

С начала 2012 года применяются новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. 26 декабря 2011 года Правительство РФ утвердило постановление, которым внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Отметим некоторые из ключевых изменений. В форме счета-фактуры появилась новая строка для отражения наименования и кода валюты. В целом же компании не смогут вносить свои дополнения в утвержденную форму, а при ошибках в счете-фактуре поставщик должен будет выставить новый документ. Что касается формы корректировочного счета-фактуры, то основное ее отличие от рекомендованной формы в следующем: все изменения показателей нужно будет указывать не в графах, а в строках. Кроме того, утверждены специальный бланк журнала учета счетов-фактур (он будет состоять из двух разделов — для выставленных и для полученных счетов-фактур) и правила его заполнения. После того, как ФНС утвердит формат счета-фактуры (проект приказа об утверждении формата уже размещен на сайте ведомства), станет возможен полноценный обмен электронными счетами-фактурами. Напомним, что порядок такого обмена был утвержден еще весной этого года (приказ Минфина России от 25.04.11 № 50н).

С 2012 года из списка налоговых агентов по НДС исключены  лица, арендующие имущество у казенных учреждений (п. 3 ст. 161 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).

Денежные компенсации  работникам на выплату процентов  по ипотечным кредитам не будут облагаться НДФЛ и после 1 января 2012 года. Изначально предполагалось, что данная льгота будет действовать только до будущего года (п. 40 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 22.07.08 № 148-ФЗ). Однако Закон № 330-ФЗ снял это ограничение. Минфин России подтвердил это в письме от 19.12.11 № 03-04-05/9–1059.

Индивидуальные  предприниматели, а также те, кто  в 2011 году получил доход, с которого налоговые агенты не удерживали НДФЛ, либо планирует воспользоваться имущественным или социальным вычетом, должны будут подать декларацию 3-НДФЛ на новом бланке. Новая форма, порядок ее заполнения, а также формат для представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760. Изменения незначительные, и большинство из них будут интересны тем, кто осуществляет операции РЕПО. Но есть и другие коррективы. Так, в названиях некоторых полей титульного листа, которые заполняются в закодированном виде, в скобках указаны соответствующие коды. Кроме того, из разделов 1 — 5 формы исключили строку, в которой указывался налог, уплаченный на основании налогового уведомления в связи с сообщением налогового агента о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности плательщика.

ФНС разработала  проект приказа, которым вносятся изменения  в декларацию по налогу на прибыль. В основном изменения касаются компаний, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков. Как было сказано  выше, декларации по прибыли за участников такой группы сдает ответственный участник. В этом случае в Титульном листе (Листе 01) проставляются ИНН и КПП ответственного участника группы, а по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «218». Также уточняется, какие листы включаются в состав отчетности при уплате КГН авансовых платежей по прибыли. А в приложениях к декларации добавлены новые коды для консолидированной группы налогоплательщиков.

Отдельные декларации по налогу на прибыль участники КГН  сдают в том случае, если получают доходы, которые не включаются в консолидируемую налоговую базу группы.

С 1 января 2012 года предприниматели на УСН с объектом «доходы», не имеющие работников, смогут уменьшить «упрощенный» налог на всю сумму уплаченных за себя страховых  взносов. Такая поправка в статью 346.21 НК РФ внесена Законом № 338-ФЗ.

С 2012 года компании смогут не платить налог на имущество  в отношении вводимых объектов высокой  энергетической эффективности. Льгота будет действовать в течение  трех лет со дня постановки на учет такого имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ в ред. Закона № 132-ФЗ).Кроме того, Закон № 365-ФЗ продлил срок освобождения резидентов ОЭЗ от уплаты налога на имущество предприятий с пяти до десяти лет.

Декларацию  по налогу на имущество по итогам 2011 года и расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2012 года нужно сдавать уже на новых бланках (утв. приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895)(Приложение 5). Этим же приказомутверждены порядки заполнения форм декларации и расчета, а также форматы для сдачи отчетности в электронном виде. Новые формы не слишком значительно отличаются от действовавших ранее. Большинство информации надо вносить в закодированном виде.

С отчетности за 2011 год нужно применять обновленную  форму декларации по земельному налогу. Новая форма отчета, порядок его заполнения, а также формат для представления декларации в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 28.10.11 № ММВ-7-11/696. Основной корректировке подвергся второй раздел декларации. Есть дополнения и на других страницах формы.

Заявления и  уведомления о постановке на налоговый  учет (снятии с учета) теперь можно  передавать в электронном виде. В  приказе ФНС России от 07.11.11 № ММВ-7-6/735 определены правила подачи таких документов. Кроме того, по телекоммуникационным каналам связи теперь можно запросить свидетельство или уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе. Передаваемые таким способом документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью

Новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» начнет действовать только через год, с 1 января 2013 года. Однако уже сейчас бухгалтерам полезно познакомиться с основными нововведениями.

Так, по новому закону компании смогут самостоятельно разрабатывать формы первичной документации (обязательные реквизиты «первички» сохранятся). Заметим, что недавно ФНС подготовила форматы первичных документов, которые чаще всего запрашиваются при проверках. Документы по утвержденным форматам можно будет направлять в инспекции через интернет. Кроме того, новый закон о бухгалтерском учете упраздняет положение о подписи главного бухгалтера на бухгалтерской отчетности. При этом ответственность за ведение бухучета будет нести руководитель компании

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, нужно применять обновленные бланки документов, которые входят в состав годовой отчетности (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н с изменениями, внесенными приказом этого же ведомства от 05.10.11 № 124н). Напомним, что чиновники требовали использовать новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках уже при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году (письмо ФНС России от 18.04.11 № КЕ-4-3/6116). Таким образом, по итогам 2011 года коммерческим организациям впервые придется изучать две обновленные формы: отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. При заполнении формы отчета о движении денежных средств нужно учитывать новое ПБУ 23/11, утвержденное приказом Минфина России от 02.02.11 № 11н. В частности , в нем сказано, что денежные потоки нужно подразделять на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности. Кроме того, вступает в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). В связи с принятием указанных ПБУ, Минфин приказом № 124н скорректировал формы бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств (изменены некоторые наименования показателей и добавлены несколько новых строк).

На территории России официально введены в действие 37 МСФО и 26 разъяснений международных стандартов. Среди них: «Представление финансовой отчетности», «Отчет о движении денежных средств», «Налоги на прибыль», «Основные средства», «Аренда», «Выручка» и другие. Полный перечень признанных у нас международных стандартов финансовой отчетности приведен в приказе Минфина России от 25.11.11 № 160н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В результате проведенного исследования получены следующие результаты:

-в работе выявлена система нормативного регулирования учета заемных средств и целевого финансирования. Выявлено ,что система включает 4 уровня документации: законодательный; нормативный; методические указания, приказы письма; рабочие документы организации.

- под кредитами следует понимать, общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений по поводу движения стоимости.

-под займами следует понимать, вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна сторона (Займодавец) передаёт в собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

-под целевым финансированием следует понимать, безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил.

-была проведена сравнительная характеристика ПБУ 15/08 и МСФО (IAS) 23: Принципиальное отличие ПБУ 15/08 от МСФО (IAS) 23 состоит в том, что МСФО (IAS) 23 допускает выбор способа учета затрат по займам, в то время как ПБУ 15/08 требует обязательного применения альтернативного подхода. Также имеются расхождения в терминологии: квалифицируемый актив (МСФО (IAS) 23) и инвестиционный актив (ПБУ 15/08), затраты по займам (МСФО (IAS) 23) и затраты по займам и кредитам (ПБУ 15/08). Цель МСФО (IAS) 23 заключается в определении порядка учета затрат по займам и соответствующих требований к раскрытию информации.

-была дана технико-экономическая характеристика ОАО «ЭМАльянс».

-был рассмотрен синтетический и аналитический учет заемных средств и целевого финансирования. Синтетический учет кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается получение кредитов и займов, т. е. возникновение обязательств перед заимодавцем, банком. По дебету – погашение долговых обязательств.