Учет заемных средств и целевого финансирования

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости  от величины кредита решение о  его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным  комитетом. Решение о выдаче особо  крупных кредитов принимается Советом  банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения  заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется  и подписывается обеими сторонами  кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия  с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном  договоре определяется:

-сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);

-обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);

-обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);

-права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);

-права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);

-ответственность сторон.

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии  предприятия кредитный договор  является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку  со стороны предприятия.

В зависимости  от условий кредитного договора между  предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные  в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному  кредитному договору. Примером этого  может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Организации могут  получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций предприятия, а также  под векселя и другие обязательства.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

При возврате заемщиком  займов, полученных в натуральной  форме, могут возникать стоимостные  разницы в оценке имущества, полученного  в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов.

При задержке погашения  займа и просрочке по уплате процентов  по займу к заемщику применяют  штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.

Информация  о затратах, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам (в том числе по товарному  и коммерческому кредитам), в бухгалтерском  учете формируется в соответствии с ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010). Это Положение не применяется к договорам государственного займа.

Порядок оценки и принятия к учету материально-производственных запасов (далее МПЗ) определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н). [10. п. 2 ]При этом учет материально-производственных запасов в составе расходов организации, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (приказ Минфина России от 06ю05ю99 № 33н (ред. От 30.03.01)).

 

 

2.4 Учет краткосрочных и долгосрочных заемных средств

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

-организацией получены краткосрочные кредиты и займы.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ,98 «Доходы будущих периодов» .

-размещены облигации по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

-причитаются  по полученным кредитам и займам проценты к уплате.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией – векселедержателем:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета» , 52 «Валютные счета» , 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным  векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.[ http://www.1cbit.ru]

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

-организацией  получены долгосрочные кредиты  и займы.

 Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ,98 «Доходы будущих периодов».

-размещены облигации  по цене превышающей их номинальную  стоимость.

 Сумма, отнесенная  на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- проценты по договору долгосрочного займа учтены в составе прочих расходов.

На суммы  погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. [ http://www.1cbit.ru]

 Аналитический  учет долгосрочных кредитов и  займов ведется по видам кредитов  и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

 На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

 Кредит счета  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя)

- операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

 Аналитический  учет дисконтированных векселей  ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей  или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

 Учет расчетов  с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

 

 

2.5 Учет целевого финансирования

Одним из источников формирования хозяйственных средств  могут служить средства целевого финансирования, поступающих в организацию  от других организаций и физических лиц, а также в виде государственной помощи и др.

Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Средства целевого финансирования должны использоваться строго по их назначению.

Учет поступивших  средств целевого финансирования ведется  на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования в корреспонденции  со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходование  средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование». направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование капитальных и текущих расходов.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется назначению целевых средств и в размере источников их поступления.

Основную часть  средств целевого финансирования могут  составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи для осуществления целевых расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2000 №92 (далее - ПБУ 13/2000).

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» установлены следующие формы предоставления государственной помощи:

- субвенции  и субсидии;

- бюджетные  кредиты;

- прочие формы государственной помощи.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организацией на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.