Учет заемных средств и целевого финансирования

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Для получения  кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту.

В случае согласия банка на выдачу кредита организация  составляет кредитный договор по установленной банком форме.

Проценты за пользование кредитом, порядок и  сроки их уплаты устанавливаются  банком и отражаются в кредитном  договоре.

Основными способами  обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение другим лицом его обязательства полностью или в части.

Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме.

В силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого  лица (принципала) письменное обязательство  уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором  кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что  предоставленная заемщику сумма  не будет возвращена в срок. [17. с. 347 ]

Заемщик вправе отказаться от получения кредита  полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным  договором.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут  быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа  заключается в письменной форме  в случаях, когда займодавцем  является юридическоё лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей заемщику.[17. с 348]

Договоры займа  могут быть процентными или беспроцентными.

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму  займа в срок и в порядке, предусмотренном  договором займа.

В случаях, когда  срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со Дня предъявления займодавцем  требования об этом, если иное не предусмотрено  договором.

Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком  досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.

В соответствии с ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит).[1. гл. 42]

Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о  качестве, о таре и/или об упаковке предоставляемых вещей должны исполниться  в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых  связано с передачей в собственность  другой стороне денежных сумм или  других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).[1. гл. 42]

Организация может  осуществлять привлечение заемных  средств путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций (далее — выданные заемные обязательства).

На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским  кодексом РФ.

Рисунок 1. Классификация кредитов и займов

Определение облигаций  и векселей, а также их виды подробно изложены в Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н с изменениями от 08.11.2010 № 144н.[13. п.2].

Законодательство  РФ разрешает осуществлять выпуск облигаций  акционерным обществам и обществам  с ограниченной ответственностью при  соблюдении следующих условий[ 1. п. 42 ]:

-в решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций;

-облигация должна иметь номинальную стоимость;

-номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций;

-размещение облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества;

-размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

Российская  организация может получать кредиты  и займы в иностранной валюте от российских уполномоченных банков, от банков — нерезидентов или от организаций — нерезидентов, не являющихся банковскими учреждениями.

Для погашения  привлекаемых от нерезидентов кредитов и займов и оплаты процентов по ним организации могут приобретать  иностранную валюту на внутреннем валютном рынке. Для перевода указанных средств  за границу организация должна представлять в свой уполномоченный банк кредитное соглашение (контракт), подтверждающий наличие договорных отношений с банком или организацией-нерезидентом.

Целевое финансирование это - денежные средства, поступающие  в организацию для финансирования мероприятий целевого назначения. [17. с. 349]

К средствам  целевого финансирования и поступлений  относятся:

-средства организации  и её работников, направляемые  на финансирование объектов социальной  сферы;

-государственные  субсидии, полученные из бюджетов на содержание целевых программ;

-средства внебюджетных  фондов, полученных на финансирование  научно-исследовательских, опытно  конструкторских и других работ;

-средства, полученные  организацией на финансирование  инвестиционных программ, при покупке на аукционе или по конкурсу;

-средства долевого  участия на строительство объектов;

-средства приватизационного  фонда.

Средства целевого финансирования используются на безвозвратной  основе. При этом получение средств  отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»[17. с. 349].

Аналитический учет средств целевого финансирования ведется по мероприятиям, на финансирование которых они получены. Аналитический  учет ведется также по источникам финансирования - физическим или юридическим  лицам.

В случае нецелевого использования полученных средств, данные средства классифицируются для целей налогообложения как безвозмездно полученные средства (с начислением НДС и налога на прибыль).

ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н с изменениями от 24.12.2010 г. № 186н.) устанавливает порядок использования средств получаемых организациями из бюджета

Под кредитом понимают ссуду, выдаваемую на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности и целенаправленности. Имеет формы банковского и коммерческого кредита (займа). При этом банк должен иметь лицензию на проведение банковских операций.

Коммерческий  кредит предоставляется одними организациям другим обычно в виде отсрочки платежей за проданные товары. В отличии от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, а также систематически заниматься кредитной деятельностью.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения  регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 "Краткосрочные  кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы". Полученные кредиты  и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат - по дебету счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" , 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Рассмотрим  состав и порядок признания затрат по кредитам, займам и выданным заемным обязательствам.

ПБУ 15/08 устанавливает закрытый перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, включающий:[12. п.2]

-проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору);

-дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

-суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

-иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/08 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя. [12. п. 16]

К дополнительным затратам, производимым заемщиком в  связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут быть отнесены расходы, связанные с: [12. п. 3]

-оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

-осуществлением копировально-множительных работ;

-оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

-проведением экспертиз;

-потреблением услуг связи;

-другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств (оплата гарантий и поручительств, приобретение бланков векселей и др.).

Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произведены.[12. п.6]

Включение в текущие расходы  затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Для целей бухгалтерского учета затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие  расходы организации, являются ее прочими  расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

Для целей бухгалтерского учета дополнительные затраты также  относятся к прочим расходам, которые  должны учитываться в том отчетном периоде, в котором они были произведены. При этом допускается предварительный учет дополнительных затрат в виде дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств. В последнем. случае дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока погашения заемных обязательств.

Исключение из этого общего правила составляют затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для  осуществления предварительной  оплаты материально- производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, а также затраты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей бухгалтерского учета под инвестиционным активом  понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует значительного времени.

К инвестиционным активам ПБУ 15/08 относит объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на их приобретение и/или строительство.[12. п. 7]

Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

ПБУ 15/08 не содержит указания, как определить продолжительность периода приобретения и/или строительства объекта основных средств.