Учет заемных средств и целевого финансирования

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности МСФО (IAS) 23:

1.Финансовая  отчетность должна показывать: [16. п. 4]

— учетную политику, принятую для затрат по займам;

— сумму затрат по займам, капитализированную в течение  периода;

— ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

2.Применение МСФО (IAS) 23 влечет за собой изменение в учетной политике, поэтому компании рекомендуется скорректировать свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

3. Компании, придерживающиеся  допустимого альтернативного метода  отражения, должны капитализировать  только те затраты по займам, возникшие после даты введения  настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации.

4. Пример раскрытия  информации можно проиллюстрировать  выдержкой из примечаний к  консолидированной финансовой отчетности  финансовой группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет заемных средств и целевого финансирования

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «ЭМАльянс»

Учетная политика Общества сформирована, исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н, (ред. от 08.11.10) Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов от 29.07.1998 г. № 34н, а также иных нормативных актов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности организаций в Российской Федерации. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в валюте Российской Федерации – рублях.

Предприятие «ЭМАльянс» специализируются на производстве энергетического оборудования для тепловых и атомных электростанций, предприятий газового и нефтехимического сектора. По собственным оценкам, холдинг на 2008 год занимает более 80 % российского рынка котельного оборудования.

Продукцией  предприятий, входящих в «ЭМАльянс», оснащены 7 % электростанций в мире, 90 % энергетических мощностей России, 100 % атомных электростанций России и стран СНГ. Стратегическим партнёром компании является французская корпорация Alstom. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет в собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов его учредителей, а также произведенное или приобретенное обществом в процессе его деятельности.

В соответствии с консолидированной финансовой отчетностью ОАО "ЭМАльянс" за 2010 год, подготовленной в соответствии с Международными стандартами, выручка компании составила 13,7 млрд. руб., что на 43,3% превышает аналогичный показатель 2009 года.

 Прибыль от продаж в 2011 году составила 3,7 млрд. руб. против аналогичного показателя 2010 года – 2,7 млрд. руб. Показатель EBITDA за 2011 год оценивается в 1,9 млрд. руб. против 1,1 млрд. руб. за 2010 года.

 Чистая прибыль  компании в 2011 году выросла на 46% и составила 520 млн. руб. по сравнению с 355 млн. руб. в 2010 году. Изменение этого показателя обусловлено существенным ростом продаж и оптимизацией накладных расходов.

 Активы компании  по итогам 2011 года составили 18,5 млрд. руб., и выросли на 12% по сравнению с аналогичным периодом 2010 года.

 Портфель  заказов компании вырос на 5 млрд. руб. и на 31 декабря 2011 года составлял порядка 47 млрд. руб.

 Комментируя  данные финансовой отчетности, Президент  ОАО "ЭМАльянс" Тимур Авдеенко  отметил, что положительная динамика  финансовых показателей компании является подтверждением эффективности реализуемой стратегии развития: "Сегодня мы не только активизируем традиционную работу на традиционных рынках, но и значительно расширяем наше предложение за счет новых инновационных технологий и разработок. Мы активно развиваем собственную систему НИОКР и локализуем наиболее перспективные иностранные технологии на собственных производственных площадках. Это позволяет компании претендовать на серьезные конкурентные преимущества, причем не только на отечественном рынке. Как видим, такая политика себя полностью оправдывает и позволяет "ЭМАльянсу" реально рассчитывать на значимое укрепление свои рыночных позиций и сохранение положительной динамики показателей компании на ближайшую перспективу".

К годовой отчетности ОАО «ЭМАльянс» прилогаются следующие документы:

-бухгалтерский баланс за 2011 год (Приложение 5);

-отчет о прибылях  и убытках за 2011 год(Приложение 6);

В процессе хозяйственной  деятельности ОАО «ЭМАльянс», для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

 Заемные  средства привлекаются для пополнения  оборотных средств, приобретения  основных средств, приобретения  товаров, осуществления расчетов  с поставщиками и др.

Для получения  кредита и заключения кредитного договора ОАО «ЭМАльянс» представляет в банк заявление на получение  кредита.

К заявлению  прилагаются баланс организации, технико-экономическое  обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Предметом кредитного договора являются только денежные средства.

Проценты за пользование кредитом, порядок и  сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в договоре.

Данный раздел учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08 в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 г. ).

При получении займа (кредита) ОАО «ЭМАльянс» - заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором .

Порядок учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели используются заемные средства.

Если заемные  средства используются для предварительной  оплаты материально- производственных запасов, то затраты по указанным  займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

После получения  ОАО «ЭМАльянс» материально- производственных запасов дальнейшее начисление процентов  и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов) отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов .

Для целей применения ПБУ 15/08 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Обращаем Ваше внимание, что для целей ПБУ 15/08 приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей, не считается приобретением инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов.

Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием  инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация  не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации.

 

2.2 Синтетический и аналитический учет заемных средств и целевого финансирования

Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.

К кредитам банка  относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками  на строго определенный срок и с  условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные — с истекшим согласно договору сроком погашения. [17. с. 380]

Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.

ОАО «ЭМАльянс» взяло кредит в банке в сумме 120000 рублей сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30 % годовых.

Сумма кредита  поступила на счет организации 15 января 2011 года. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2011 года.

Заемные средства были использованы организацией для  предварительной оплаты материалов. Оплата была произведена 16 января 2011 года, а сами товары были получены от поставщика 26 января 2011 года.

В учете ОАО  «ЭМАльянс» сделаны следующие проводки:

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

Корреспонденция счетов по учету оплаты материалов

Содержание  хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дебит	кредит
Получен кредит	120000	51	66
Произведена предоплата за материалы (в том числе НДС  – 21600 руб.)	120000	60	51
Проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2008 года отнесены на увеличение дебиторской задолженности (120000 х 0,3 / 365 х 11 = 1085)	1085	60	66
Оприходованы  поступившие товары по фактической  себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты оприходования .	97315	10	60
НДС по приобретенным  материалам	21600	19	60
Проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2008 года включены в состав прочих расходов (120000 х 0,3 / 365 х 49 = 4833);	4833	91	66
Возврат кредита  вместе с процентами	102148	66	51

 

Так же ОАО «ЭМАльянс» использует полученные кредиты на приобретение или строительство инвестиционного  кредита, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого  актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (п.23 ПБУ 15/08).

Долгосрочные  ссуды банков — это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности. [17. с. 379]

ОАО «ЭМАльянс» взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на строительство склада. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 февраля 2011 года. Завершенный строительством склад был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2010 года.

В учетной политике ОАО «ЭМАльянс» прописано, что инвестиционными активами являются основные средства, которые числятся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» меньше 12 месяцев.

Следовательно, производственный склад является инвестиционным активом.

В 2011 году в учете ОАО «ЭМАльянс» делаются следующие проводки:

 

Таблица 3.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств

Содержание  хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступили денежные средства	1 000 000	51	67
отражена стоимость  выполненных подрядных работ	1 000 000	08	60
оплачена подрядчику стоимость выполненных работ	1 000 000	60	51
проценты по кредиту за период с 16 января по 30 нояб ря 2008 года отнесены на увеличение первоначальной стоимости цеха (1000000 х 0,15 / 365 х 319 = 131096);	131096	08	67
законченный строительством склад принят в состав основных средств  предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе  и сумму процентов по кредиту	131096	01	08
проценты по кредиту за декабрь 2008 года включены в состав прочих расходов (1000000 х 0,15 / 365 х 31 = 12740).	12740	91	67