Учет заемных средств и целевого финансирования

 

В дальнейшем до момента возврата кредита начисленные  проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия.

При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности:

Займы от сторонних  организаций и физических лиц  могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.

Кредиторская задолженность  представляет собой долги поставщикам  и прочим кредиторам. Она возникает  в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию  раньше, чем они оплачены.

Поставщик — это юридическое или физическое лицо, отпустившее товарно-материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом оплаты проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия. [17. с. 380]

К прочим кредиторам относятся  организации или лица, которым  предприятие должно по другим операциям (прочим расчетам). В основном это задолженность предприятия покупателям и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц.

Обязательства — источник, возникающий из расчетных отношений  с другими организациями и  лицами (кредиторами). К ним относят  задолженности бюджету, по оплате труда, перед органами социального и  медицинского страхования, пенсионным фондом, фондом занятости.

У предприятия периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента  их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия. Данный вид источника  образуется путем начисления, а не получения извне.

Все рассмотренные источники  средств предприятия отражаются в пассиве баланса. [17. с. 381]

Для учета краткосрочных  кредитов банка в российской и  иностранных валютах используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

 — получены кредитные средства.

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета»

 — погашен кредит.

По полученным займам и  кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся  к уплате, имеют свои особенности  при отражении в бухгалтерском  учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). [11. п. 1] Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись:

 Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

 Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

-начислены проценты на  сумму займа.

Если кредитные  средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- начислены  проценты   по договору займа.

После ввода  в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

-получены кредитные  средства.

-возмещены проценты по кредитам за счет собственных средств предприятия.

 За счет  собственных средств возмещаются  и проценты по просроченным  кредитам.

Начисление  процентов в бухгалтерском учете  за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".[17. с. 382]

Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению. [19. с. 23]

Для учета средств  целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

-поступили средства;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

-израсходование средств.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для  обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. [19. с. 24]

 Средства  целевого назначения, полученные  в качестве источников финансирования  тех или иных мероприятий:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

-получены средства  в качестве источников финансирования  тех или иных мероприятий.

 Использование  целевого финансирования отражается проводками:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счетов 20 «Основное производство» , 26 «Общехозяйственные расходы»

-направлены средства целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

-использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

-направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

 Аналитический  учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

 

 

2.3 Документальное оформление учета заемных средств и целевого финансирования

Банковские  кредиты делятся на кредиты краткосрочные  и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья  и других материальных ценностей. Как  правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным  образом на приобретение основных средств  и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение  срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут  получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в свободно конвертируемой валюте обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Кредит может  быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Заключение  кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1. Формирование  содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение  банком представленного клиентом  проекта кредитного договора  и составление заключения о  возможности предоставления кредита  вообще и об условиях его  предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе  банки определяют:

- кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

- свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная  корректировка кредитного договора  клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание  кредитного договора обеими сторонами,  т.е. придание ему силы юридического  документа.

Для получения  кредита в банке в первую очередь  предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита (приложение 1). Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение  кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

В разделе “Финансовая  информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.

В разделе “Информация  по запрашиваемому кредиту” указывается  сумма запрашиваемого кредита, подробное  описание целей кредита, которое  расшифровывается в бизнес-плане  или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

К заявке, кроме  вышеперечисленных документов прилагаются  копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие  желает получить кредит в свободно конвертируемой валюте, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).