Учет труда и заработной платы

    Для отражения фонда заработной платы  в сводной ведомости после  внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.

    Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере № 3; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 76.

    Аналитический учет расчетов с депонентами в  части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости  № 2. Порядок заполнения и использования  этой ведомости изложен в указаниях  по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

    Аналитический учет расчетов с депонентами в  части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре  или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы является первичным  
 
 

    -37- 

    документом  и одновременно учетным регистром.

    Книга учета депонированной заработной платы  открывается на год. Для каждого  депонента отводится в ней  отдельная строка, по которой указывается  табельный номер, фамилия, имя и  отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.

    В таком же порядке ведется и  реестр депонированной заработной платы  с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры. 
 

5. Расчет и учет  удержаний и выплат  из заработной  платы.

      Заработная плата, причитающаяся  к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

      Удержания  из заработной платы  делятся на:

• обязательные;
• по инициативе работодателя;
• по инициативе работника.

     К обязательным  удержаниям относятся:

• налог на доходы физических лиц (Дебет счета 70 – Кредит счета 68/ «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»);
• удержания по исполнительным листам (Дебет счета 70 – Кредит счета 76/ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам»).

 

-38-

     

     Плательщиками налога на доходы физических лиц (налогоплательщиками) признаются физические лица (ст. 207 НК РФ).

      Налогоплательщики делятся на  являющихся налоговыми резидентами РФ (физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году – ст. 11 НК РФ) и не являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица, фактически находящиеся на территории РФ  менее 183 дней в календарном году).

      В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся резидентами РФ, установлена единая ставка  налога – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но налогообложению подлежат не все полученные физическими лицами доходы, а только те, которые получены от источников в РФ.

      Любой гражданин РФ имеет право пребывать на территории РФ как угодно долго. В отношении граждан Российской Федерации действует  презумпция наличия у него статуса налогового резидента Российской Федерации: доходы, получаемые гражданами РФ, с начала налогового периода облагаются НДФЛ по ставке 13 %.

      В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ объектом налогообложения признается: 

• доход от источников в Российской Федерации и (или) от  источников за пределами Российской Федерации, полученной налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
• доход от источников только  в Российской Федерации, полученный налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

      В частности, в целях исчисления  НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в Российской Федерации. К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных

обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершения действия за пределами Российской Федерации. 
 
 

-39- 

      При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной форме, так и в натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

      Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся  какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).

      Доходы, полученные налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются НДФЛ в следующем порядке: 
 

 

                                 +

                                      +

                                        +

                                        +

                                           +

                                           +

 

      Все доходы (независимо от их  вида), полученные налогоплательщиками,  не являющимися налоговыми резидентами  РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30 % (п.3 ст. 224 НК РФ).

      При  определении налоговой  базы  по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 30%, налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

     Таким  образом, доходы,  полученные налогоплательщиками,  не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации, облагаются  НДФЛ в следующем порядке:                                                                                                                            
 

      При  получении налогоплательщиком  дохода от организаций и индивидуальных  предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

       

-41- 

      К доходам, полученным  налогоплательщиком  в  натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе  коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп.1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (подп. 2 п.2 ст. 211 НК РФ);
• Оплата труда в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).