Учет труда и заработной платы

      Освобождены от обложения ЕСН  суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком (подп. 3 п.1 ст. 238 НК РФ):

-31- 

-          физическим лицам в связи со  стихийным бедствием или другим  чрезвычайным обстоятельством в  целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью, а также  физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

• членам семьи умершего работника или работника в связи со смертью члена   (членов) его семьи.

      Не подлежат обложению ЕСН  суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика  по договорам  добровольного личного страхования работника, заключаемым на срок не менее одного года,  предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

       Освобождается от обложения ЕСН  стоимость льгот на проезд, предоставляемых законодательством РФ, отдельным категориям работников, обучающих воспитанников (подп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ). Также под действие подп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ подпадает стоимость проездных билетов, которыми обеспечиваются работники бюджетных организаций.

      У организаций,  финансируемых за  счет средств бюджета  освобождаются от  обложения ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемой физическим лицам за счет бюджетных источников, не превышающей 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период  (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ в редакции Федерального закона от 20.07.2004 № 70-ФЗ).

      Согласно п. 3 ст. 238НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

 

      Остальные необлагаемые выплаты    и вознаграждения можно условно разделить на налоговые льготы и на суммы,  не подлежащие налогообложению.

-32- 

      В частности, налоговым льготам  по ЕСН посвящена  ст . 239 НК  РФ.  От уплаты ЕСН  освобождены выплаты и вознаграждения:

• в части, не превышающей 100 000 руб. за налоговый период, производимые организациями любых организационно-правовых форм в пользу каждого работника, являющегося инвалидом I, II,  или III группы (подп. 1 п.1 ст. 239 НК РФ);
• не превышающей 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, производимые налогоплательщиками,  перечисленными в подпункте 2 пункта ст. 239 НК РФ;
• инвалидам I, II,  или III группы в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода (подп.  п.1 ст. 239 НК РФ).

 

       При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в т.ч.   коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) (п. 1 ст. 237 НК РФ).

      При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы , услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. Причем в стоимость  товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов ( п. 4 ст. 237 НК РФ).

      В общем случае порядок определения  налоговой базы можно представить следующим образом: 
 

-33- 

а) для организаций,  не являющихся плательщиками  налога на прибыль:

_

=

 

б) для плательщиков налога на прибыль  организаций: 

   _

   _

   =

     

      Сумма вознаграждения, учитываемая при  определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется аналогично налоговой базе по налогу на доходы физических лиц с учетом профессиональных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ (п. 5 ст.237 НК РФ).

      Для учета начисленных сумм ЕСН предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету могут быть открыты субсчета:

1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет»; 
 
 

-34- 

2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемое на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

3 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

4 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС». 

Начисления на фонд оплаты труда в бухгалтерском учете отражаются проводкой:  

 

      Данные о суммах исчисленных,  а также уплаченных авансовых  платежей,

сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также  суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.  Налоговую декларацию по ЕСН – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

4. Синтетический  и аналитический учет расчетов  с персоналом

по заработной плате.

      Синтетический учет расчетов  с рабочими и служащими (счет  № 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда») осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета № 70), отражаются на промышленных предприятиях, снабженческих и других хозяйственных организациях, кроме строек, в журнале-ордере № 5 в строительных организациях - в журнале-ордере № 5 - с.жу

       К счету 70 могут быть открыты,  например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты  с сотрудниками, состоящими в  штате организации"; 70-2 "Расчеты  с 
 

-35- 

совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

    По  кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся  работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

    По  дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

    Операции  по выплате заработной платы и  другие дебетовые обороты по счету  № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70 "Расчеты с рабочими и служащими".

    Аналитический учет оплаты труда в организации  ведется по каждому работнику  с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.

    В течение года в лицевые счета  заносят данные о начисленной  заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных  удержаниях с указанием сумм к выдаче.

    По  окончании календарного года лицевой  счет работника закрывается и  открывается новый лицевой счет на следующий год.

    Срок  хранения лицевых счетов - 75 лет. 
 

    -36- 

    Основанием  для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

    Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.