Учет труда и заработной платы

     Кт  сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Рассмотрим  еще один пример начисления заработной платы:

     Заработная  плата менеджера по продажам в  ООО «СТК» Вершининой Б. В. составляет 20 000 руб. в месяц.

     Определим заработную плату, подлежащую выплате работнице за сентябрь 2009 г., при условии, что с 12 сентября 2009 г. ей был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

     1. Определяем общее количество рабочих дней Вершининой Б. В в сентябре и фактически отработанное за расчетный месяц время.

     Итак, общее количество рабочих дней в  сентябре при пятидневной рабочей неделе, которая установлена в организации, составит 22 рабочих дня. В сентябре Вершинина Б. В отработал 9 рабочих дней.

     2. Определяем заработную плату Вершининой Б. В за сентябрь 2009 г. Она составит 8181,82 руб. ((20 000 руб. / 22 дн.) x 9 дн.).

     Отражение начисления и выплаты заработной платы в бухгалтерском учете представлено в таблице (Таблица 2.1.) 

     Таблица 2.1.

«Начисление заработной платы Вершининой Б. В за сентябрь 2009 года»

 

     В бухгалтерском учете ООО «СТК» за 2009 год были сделаны следующие проводки по учету оплаты труда (таблица 2.2): 

Таблица 2.2.

 «Основные  хозяйственные операции по учету  оплаты труда в ООО «СТК» за 2009 год»

 

     Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

     Состав  и перечень учетных регистров  синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

     а) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит  отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

       В ООО «СТК» в разделе I журнала-ордера № 10  «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счета 20 и в кредит счета 70.

     В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91 и др.;

     б) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:

     - в журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

     - в журнале-ордере № 8 – суммы  удержанных налогов (счет 68), погашение  ранее предоставленных займов  и кредитов (счет 73), суммы перечисленные  в Сбербанк России, а также  алименты и прочие платежи (счет 76).

     С работников производятся удержания  по исполнительным листам в следующих  случаях:

     - на содержание несовершеннолетних  детей;

     - согласно решения суда за материальный  и моральный ущерб, в пользу  третьих лиц;

     - при вынесении судом условного  наказания, согласно которого производятся удержания определенной суммы в пользу государства.

     Алименты  на несовершеннолетних детей удерживаются по решению суда или по личному  заявлению работника.

     В ООО «СТК» учет расчетов по исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», специальный субсчет не предусмотрен.

     В ООО «СТК» для начисления и учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН) и взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»  с выделением по субсчетам 69.1 «Социальное страхование» и 69.2 «Пенсионное обеспечение». Начисление сумм ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах о (расходов на продажу). Начисление отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 «Основное производство»).

     Для целей налогообложения социальный налог и взносы по страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

     Для учета налога на доходы физических лиц в ООО «СТК» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Базой для определения налоговых обязательств работника является  сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году, которая, указывается в справке о доходах физических лиц 1-НДФЛ. Указанная справка формируется в ООО «СТК»» автоматически применяемой в организации программой «1 С: Бухгалтерия 8» на основании проведенных расчетных ведомостей.

     В 2009 году  в бухгалтерском учете ООО «СТК» были отражены следующие операции по счету 68.1 (таблица 2.3).

 

     

     Таблица 2.3.

     «Хозяйственные  операции по счету 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в ООО «СТК» за 2009 год».

 

     Окончательный перерасчёт налога по каждому работнику  производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

     Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы физических лиц и его уплаты бухгалтер ООО «СТК» выполняет следующие действия:

• определяет сумму доходов в пользу каждого из физических лиц - получателей раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу;
• уменьшает исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на доходы;
• уменьшает налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работодателями стандартных и отдельных профессиональных налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;
• отражает исчисленные суммы налога в справке  1-НДФЛ, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

     В случае начисления работнику организации пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из средней заработной платы, суммы таких выплат должны учитываться в целях налогообложения за тот месяц, за который они начислены.

     Приведем  пример расчета пособия по временной  нетрудоспособности в ООО «СТК».

     Работник  организации прораб Гамаюнов А. А. , месячный должностной оклад которого составляет 8400 руб., заболел с 14 января 2009 года и был нетрудоспособен по 9 февраля 2009 года. Пропущено по болезни 18 календарных дней в январе и 9 календарных дней в феврале. Расчетный период (январь-декабрь 2008 года) отработан полностью – 365 календарных дней. За этот период работнику начислена заработная плата в размере 99597 рублей.

     Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 272,87 (99597,00 руб : 365 дней). Работник имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка. Следовательно, размер пособия равен:

     272,87 руб х 27 кал. дней=7367,49

     При этом пособие в сумме 545,74 руб. (272,87 х 2 кал. дня) выплачивается за счет средств  работодателя, а в сумме 6821,75 руб. – за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. 

     Рассмотрим  порядок расчета налога на доходы физических лиц в ООО «СТК».

     Менеджеру по продажам Сухановой Е.В. полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 р. до тех пор, пока ее доход не превысит 40000 руб. и вычет на её ребенка в возрасте 9 лет в размере 1000 руб. пока доход не превысит 280 000 руб.

     Месячный  оклад Сухановой Е.В. в 2009 году  – 6000 руб.

     Доход Сухановой Е.В. превысит 40 000 руб. в июле 2009 года:

     6000 руб. х 7 мес. = 42000руб.

     Превышение  дохода 280 000 рублей за год не произойдет.

     Следовательно, начиная с июля месяца доход Сухановой Е.В. не уменьшается на вычет в размере 400 рублей, а вычет 1000 рублей на ребенка сохраняется.

     В период с января по июнь 2009 года ежемесячный доход Сухановой Е.В., облагаемый налогом, составит:

     6000 руб.- (400 руб.+1000 руб.) = 4600 руб.