Учет операций по формированию конечного финансового результата в организациях АПК

       Аналитические счета по операционным доходам и  расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам:

       91-1 «Операционные доходы»;

       91-2 «Операционные расходы»;

       91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

       91-4 «Прочие налоги и сборы из  операционных доходов»;

       91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие.

       По  кредиту субсчета 91-1 «Операционные  доходы» учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами. Сельскохозяйственные и другие организации АПК на данном субсчете отражают:

       - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

       - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

       - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

       - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

       - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

       - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

       Величину  операционных доходов определяют в  порядке, аналогичном предусмотренному порядку определения сумм выручки  от реализации продукции (работ, услуг).

       Операционные  доходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с выбранной учетной политикой, при этом в учете делаются следующие записи на счетах:

       • при признании выручки (дохода) по мере поступления денежных средств

       Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути», и т.д.;

       Кредит  счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» на сумму фактически поступивших сумм доходов (выручки от реализации внеоборотных активов);

       • при признании выручки по мере отгрузки в учете делают записи:

       Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

       Кредит  счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» на сумму начисленных к получению операционных доходов (задолженности покупателей по отгруженным им внеоборотным активам).

       По  дебету субсчета 91-2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы. Сельскохозяйственные и другие организации АПК на данном субсчете отражают:

       - остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией;

       - расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

       - налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством;

       - прочие расходы, признаваемые операционными.

       Операционные  расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленных в денежном выражении в порядке, установленном законодательством.

       Операционные  расходы, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

       Дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 2 «Операционные расходы»

       Кредит  счетов учета внеоборотных активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», производственных запасов 10 «Материалы»  и других счетов.

       Прочие  операционные расходы отражаются в  бухгалтерском учете организации по мере их осуществления записью

       Дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы"

       Кредит  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

       По  дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов.

       Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

       Записи  по субсчетам 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Операционные доходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

       По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

       Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду в «Ведомости учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)» ф. № 65-АПК.

       Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

       Записи  в ведомости ведут на основании  соответствующих первичных документов. По дебету счета 91 – по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяйственного назначения и др., а также на основании реестров ф. № 64-АПК – при значительном числе документов и при необходимости их систематизации. По кредиту – на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным, валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров аренды, расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и др., а также на основании реестров ф. № 64-АПК – при значительном числе документов.

       В разделе «Отправлено, отпущено, списано» проставляются шифры счетов, корреспондирующих с дебетом счета 91, а в разделе «Сумма возмещений» - шифры счетов, корреспондирующих с кредитом счета 91.

       При необходимости в ведомости можно  использовать вкладной лист. При большой  номенклатуре реализуемых материальных ценностей целесообразно к ведомости ф. № 65-АПК вести «Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов» ф. № 64-АПК, итоговые данные которого переносятся в ведомость ф. № 65-АПК. По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. № 65-АПК по счету 91 «Операционные доходы и расходы» переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК.

       На  последней странице ведомости приводят аналитические данные к счету 91 в  разрезе каналов выбытия нарастающим  итогом с начала года.

       Перечень  внереализационных доходов и расходов определен и расходы", приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89.

       Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» (приложение Д).

       К данному счету могут быть открыты субсчета:

       92-1 «Внереализационные доходы»;

       92-2 «Внереализационные расходы»;

       92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

       92-9 «Сальдо внереализационных доходов  и расходов» и другие.

       По  кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными. Сельскохозяйственные организации и другие организации АПК на данном субсчете отражают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы. При этом в бухгалтерском учете делают записи:

       Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» 98 «Доходы будущих  периодов» и т.д.

       Кредит  счета 92 «Внереализационные доходы и  расходы»

       По  дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в  том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами. Сельскохозяйственные организации и другие организации АПК на данном субсчете отражают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

       На  сумму понесенных расходов, в бухгалтерском  учете делают записи:

       Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и  расходы»

       Кредит  счетов 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

       По  дебету субсчета 92-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством.

       Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов  и расходов» предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.

       Записи  по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные доходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

       По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

       Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду в ведомости аналитического учета ф. 65-АПК. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи в ведомости делают аналогично записям по счету 91 «Операционные доходы и расходы». По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. № 65-АПК по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК.