Прибыль как конечный положительный финансовый результат  представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. Поэтому она является важнейшим показателем, характеризующим деловую активность и финансовое благополучие организации и, в конечном итоге, все стороны ее хозяйствования.  

       1.2 Обзор законодательных,  нормативных и  литературных источников

 
 

       Основными нормативными правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими порядок учета формирования и распределения прибыли в Республики Беларусь являются:

       1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском  учете и отчетности».

       Данный  Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, устанавливает  требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

       Согласно  ст. 2 Закона бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерский учет представляет систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Кроме этого, важно отметить, что статьей 4 вышеназванного Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом всей системы учета в Республике Беларусь [1].

       2. Типовой план счетов и Инструкция  по применению типового плана  счетов бухгалтерского учета,  утвержденные постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 30.05.2003 № 89 [3].

       Типовой план счетов и Инструкция предназначены  для ведения бухгалтерского учета  в организациях всех форм собственности  и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих  учет методом двойной записи.

       В соответствии с Разделом VIII «Финансовые результаты» Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета установлены счета учета, предназначенные для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

       Доходы  в зависимости от их характера, условий  получения и направления деятельности организации подразделяются на:

       - доходы по видам деятельности;

       - операционные доходы;

       - внереализационные доходы.

       Расходы организации подразделяются на:

       - расходы по видам деятельности;

       - операционные расходы;

       - внереализационные расходы.

       3. Инструкция по бухгалтерскому  учету «Доходы организации», утвер-жденная  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 26.12.2003 №  181, определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей

       Данная  инструкция разработана как национальный стандарт учета и является промежуточным этапом внедрения международных стандартов учета и отчетности.

       4. Инструкция по бухгалтерскому  учету «Расходы организации», утвержденная  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182, определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей.

       5. Общая методика формирования финансового результата определена главой 14 “Налог на прибыль” Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З).

       Согласно  Кодекса, облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       6. Постановление Министерства финансов  Республики Беларусь от 14.02.2008 №  19 «Об утверждении форм бухгалтерской  отчетности, Инструкции по заполнению  и предоставлению бухгалтерской  отчетности и признании утративших  силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» [5]

       Данным  постановлением определено, что при  составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организации заполняют  бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, отчет об изменении  капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.

       Суммы прибыли и убытка отчетного года и прошлых лет должны быть представлены в бухгалтерском балансе в  разделе III «Капитал и резервы».

       По  статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 440) показывается сумма полученного финансового результата, учитываемого по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка по данной строке показывается со знаком минус. В годовом бухгалтерском балансе по данной строке ставится прочерк.

       По  статье «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» (строка 450) показывается сумма прибыли (убытка), образованной в прошлые отчетные периоды и учитываемой по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка по данной строке показывается со знаком минус.

       Наиболее  полную информации о прибылях и убытках  организации за отчетный период дает отчет о прибылях и убытках. В  данном отчета представляется информация о прибыли (убытке) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (строка 070), прибыли (убытке) от операционных доходов и расходов (строка 120), прибыли (убытке) от внереализационных доходов и расходов (строка 160), общей сумме прибыли отчетного периода (строка 240) и чистой прибыли (строка 300).

       По  строке 300 «Чистая прибыль (убыток)»  показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или  прибыль (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

       Учебно-методической  литературой, послужившей основой  написания работы, явились учебники «Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях» под редакцией А.П.Михалкевича [6] и «Бухгалтерский учет на предприятиях АПК» под редакцией Л.И. Стешиц [21], где освещены основы учета и распределения финансовых результатов. Большую помощь в определении сущности финансовых результатов как экономической категории оказали учебные пособия Н.Е. Заяц [22] и Н.Н. Селезневой [18]. 

       1.3 Краткая экономическая  характеристика организации  и раскрытие методических  аспектов учета  и формирования  финансового результата  в учетной политике  организации

 
 

       Сельскохозяйственный  производственный кооператив “Озеры” является одним из крупных хозяйств Гродненской области.

       Колхоз  “Озеры” был образован 11 марта 1949 года в д. Озеры. Позднее он объединил  в себе 17 хозяйств. В настоящее  время СПК “Озеры” – это  крупное сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на производстве молока и мяса. Основными видами деятельности хозяйства является – мясомолочное производство с развитым свеклосеянием.

       СПК “Озеры” расположен в пригородной  зоне г.Гродно в 25 км к северо-востоку от областного центра на берегу озер Рыбница, Белое, в 10 км от ж/д станции Житомля, на автодороге Гродно-Острино.

       На  территории хозяйства расположено 30 населенных пунктов, где проживает 5013 человек.

       В состав аграрного сектора входит:

       4 производственных участка по  выращиванию сельскохозяйственных культур

       1 садоводческая бригада

       4 животноводческие фермы по выращиванию  крупного рогатого скота

       1 свиноводческий комплекс.

       В хозяйстве имеется цех по производству комбикорма, цех механизации и  обслуживания производства, овоще-и  фруктохранилище, охотрыбохозяйство.

       В соответствии со ст. 6 Закона «О бухгалтерском  учете и отчетности» и Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» СПК «Озеры» разработано  и утверждено приказом Положение  об учетной политике СПК «Озеры».

       Рассмотрим  некоторые методические аспекты  учета и формирования финансового  результата в учетной политике организации

       1. Учет выручки от реализации и признание ее в учете

       Руководствуясь  Инструкцией по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» утвержденной постановлением МФ РБ от 26.12.2003 №181 в бухгалтерском учете признание выручки от реализации товаров, работ, услуг осуществлять по мере отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и предъявления покупателям расчетных документов (метод начисления). При осуществлении товарообменных операций выручка от реализации отражается в соответствии с постановлением СМ РБ от 24.03.1999 №405 на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

       2. Учет и признание операционных доходов и расходов

       Операционные  доходы и расходы признаются по мере их поступления.

       3.Учет и признание внереализационных доходов и расходов

       Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учет по мере получения их от должника. Другие внереализационные доходы и расходы признаются по мере их поступления.

       4.Учет финансовых результатов (закрытие счета 99)

       Закрытие  счета 99 производится по окончании  отчетного года заключительными записями декабря.

       Задачами  учета финансовых результатов деятельности организации являются:

       - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

       - обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

       - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

 

        2 Бухгалтерский учет формирования конечного финансового результата

       2.1 Структура и порядок формирования конечного финансового результата

 
 

       Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. Конечный финансовый результат включает в себя финансовый результат от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму операционных и внереализационных расходов.

       Полученный  организацией за отчетный период финансовый результат как конечный результат  финансово-хозяйственной деятельности организации означает прибыль или убыток. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период. Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет представляет собой балансирующую величину в бухгалтерском балансе и содержит информацию, позволяющую получить обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов, причинах их достижения, возможности использования прибыли для расчетов с акционерами по причитающимся им доходам.