3 Учет прибыли и ее использование

       3.1 Учет формирования прибыли организации и ее налогообложение

 
 

       Общие принципы ведения налогового учета  закреплены ст. 62 Налогового кодекса Республики Беларусь.

       Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

       В целях обеспечения налогового учета по налогу на прибыль необходимо вести соответствующие регистры.

       Виды  регистров налогового учета и  правила их ведения определены Инструкцией о порядке ведения регистров налогового учета, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 декабря 2006 г. № 137.

       При составлении регистров доходов  и расходов необходимо иметь в  виду, что налоговым законодательством (Особенная часть Налогового кодекса), в отличие от бухгалтерского (Типовой план счетов бухгалтерского учета), не предусмотрены такие доходы и расходы, как операционные, которые отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Такие доходы и расходы в налоговом учете (регистрах) подлежат разделению между доходами и расходами от реализации товаров (работ, услуг) и доходами и расходами от внереализационных операций. Существуют также некоторые виды доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении.

       Регистры  налогового учета ведутся ежемесячно, затем итоговые показатели переносятся в соответствующие строки налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода (года) и принимаются для определения налоговой базы.

       В соответствии с Инструкцией для  целей налогового учета по налогу на прибыль при наличии соответствующих операций плательщики (иные обязанные лица) обязаны в произвольной форме вести следующие виды регистров налогового учета:

       1. регистр доходов от реализации;

       2.  регистр расходов, приходящихся  на доходы от реализации;

       3. регистр доходов от внереализационных  операций;

       4. регистр внереализационных расходов;

       5. регистр доходов, полученных из-за  рубежа.

       6. регистр расходов, приходящихся  на доходы, полученные из-за рубежа;

       7. регистр расчетных корректировок. 

       В регистрах налогового учета должны содержаться следующие реквизиты:

       - наименование регистра;

       - наименование отчетного месяца и год, за который ведется регистр;

       - подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);

       - состав и наименование показателей, внесенных в регистр;

       - стоимостная характеристика показателей, а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей.

       Регистр доходов от реализации ведется в  разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

       - выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности) (кредит счетов 90 «Реализация», 91«Операционные доходы и расходы»);

       - выручка (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — товары приобретенные) (кредит счета 90 «Реализация»);

       - выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав (кредит счета 91«Операционные доходы и расходы»). В данном регистре отражается также выручка от обязательной продажи валюты.

       При необходимости организация может  расширить перечень указанных в  регистре показателей.

       Сумма нарастающим итогом за налоговый  период по данному регистру переносится в строку 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

       В случае если организация применяет  разные ставки при исчислении налога на прибыль либо пользуется преференциями, для применения которых необходимо наличие раздельного учета, то показатели в регистре доходов от реализации подлежат детализации, необходимой для обеспечения ведения раздельного учета. 

       Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации, ведется в разрезе сводной  информации о следующих показателях (при их наличии):

       - затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);

       - покупная стоимость товаров приобретенных; затраты по реализации товаров приобретенных;

       - затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав;

       - налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав.

       Сумма нарастающим итогом за налоговый  период по данному регистру переносится  в строку 2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

       В случае если организация применяет  разные ставки при исчислении налога на прибыль либо реализует льготы, для применения которых необходимо наличие раздельного учета, то показатели в данном регистре подлежат детализации, необходимой для ведения раздельного учета. 

       Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций.

       Сумма нарастающим итогом за налоговый  период по данному регистру переносится  в строку 4.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

       Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расхода, относящегося к внереализационным операциям.

       Регистр составляется аналогично принципу составления  регистра доходов от внереализационных операций. В него необходимо включить расходы, относящиеся к суммам, учитываемым в бухгалтерском учете в выручке от реализации, во внереализационных и операционных расходах, а для целей налогообложения являющихся внереализационными.

       Сумма нарастающим итогом за налоговый  период по данному регистру переносится  в строку 4.2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

       Регистр доходов, полученных из-за рубежа, и  регистр расходов, приходящихся на такие доходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, ведутся по деятельности, осуществляемой организацией, зарегистрированной в качестве налогоплательщика за пределами Республики Беларусь, в т.ч. через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами.

       Суммы нарастающим итогом за налоговый  период по данным регистрам переносятся  соответственно в строки 5 и 6 налоговой  декларации (расчета) по налогу на прибыль.

       Регистр расчетных корректировок организация  обязана вести при необходимости проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, когда положениями законодательных актов установлены показатели, учитываемые или не учитываемые при налогообложении. 

       3.2 Учет распределения и использования прибыли

 
 

       Финансовый  результат деятельности организации  за отчетный период представляет собой  нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

       Показатель  чистой прибыли отражается заключительными  оборотами декабря месяца бухгалтерской  записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток отчетного года отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

       Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» осуществляется по направлениям использования нераспределенной прибыли и источников погашения убытков организации.

       Использование нераспределенной прибыли производится на основе решения собственников (учредителей, акционеров) в соответствии с уставом.

       По  итогам утверждения годовой отчетности в соответствии с законодательными и учредительными документами часть прибыли направляется на образование резервного фонда, что отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд».

       Убыток  отчетного года может быть списан за счет следующих источников: резервного фонда, уставного фонда, целевых взносов учредителей (участников) организации.

       Списание  убытка отчетного года за счет резервного фонда отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиты счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

       Покрытие  убытков отчетного года может  осуществляться за счет превышения уставного фонда над чистыми активами и этим самым величина уставного фонда доводится до величины чистых активов. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 80 «Уставный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

       Списание  убытка отчетного года за счет целевых  взносов участников организации  отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

       При недостатке источников непокрытый убыток отражается в балансе организации  и подлежит погашению в будущие  отчетные периоды.

       После формирования (пополнения) резервного фонда нераспределенная прибыль направляется на выплату доходов (дивидендов) учредителям. Начисление дивидендов (доходов) за счет нераспределенной прибыли отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». В соответствии с уставом организации участникам (учредителям) в течение года могут быть начислены и выплачены промежуточные доходы, что отражается в учете такой же бухгалтерской записью на счетах.

       В соответствии с принятым решением собственников  организации нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на увеличение уставного фонда. Данная операция находит отражение по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

       Нераспределенная  прибыль выступает в качестве источника финансирования вложений во внеоборотные активы, а также в установленном порядке может быть направлена на потребление. Для этого на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нераспределенная прибыль резервируется в качестве фонда накопления и фонда потребления в соответствующих учредительным документам размерах. Для этого к счету 84 могут быть открыты субсчета:

       84-1 «Фонд накопления зарезервированный»;

       84-2 «Фонд потребления».

       По  мере осуществления вложений во внеоборотные активы и принятия их к бухгалтерскому учету по дебету счетов 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактически полученных затрат производится запись по дебету субсчета 84-1 «Фонд накопления зарезервированный» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» субсчета «Фонд накопления использованный».

       При недостатке зарезервированного фонда  накопления возникший дебетовый остаток на субсчете 84-1 «Фонд накопления зарезервированный» будет свидетельствовать об осуществлении капитальных вложений не за счет прибыли, а за счет оборотных средств.