Учет операций по формированию конечного финансового результата в организациях АПК

       90-2 «Себестоимость реализации» (приложение Б);

       90-3 «Налог на добавленную стоимость» (приложение В);

       90-4 «Акцизы»;

       90-6 «Экспортные пошлины»;

       90-9 «Прибыль / убыток от реализации» и другие.

       По  кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации»  учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

       По  дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

       По  дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством.

       По  дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются  начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции  в соответствии с законодательством.

       По  дебету субсчета 90-6 «Экспортные пошлины» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

       Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»  предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

       Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-6 «Экспортные пошлины» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

       По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации».

       Сельскохозяйственные  организации синтетический учет операций, отражаемых на указанных счетах, осуществляют в журнале-ордере № 11-АПК.

       Журнал-ордер  № 11 АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета:

       «Ведомость  учета реализации продукции, работ  и услуг» формы № 62-АПК;

       «Реестр документов по реализации готовой продукции» формы № 63-АПК;

       «Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов» формы № 64-АПК;

       «Ведомость  учета операционных и внереализационных  расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)» формы № 65-АПК.

       «Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг» ф. № 62-АПК предназначена для получения сводных данных о реализации продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях за месяц. К данной ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по реализации готовой продукции ф. № 63-АПК, реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов ф. № 64-АПК. Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг для их предварительного накапливания и систематизации.

       «Реестр документов по реализации готовой продукции» ф. № 63-АПК предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям и другим организациям. Записи в реестре ф. № 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. На каждый вид продукции и направлениям реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание, работникам хозяйства и т.п.) открывают отдельный реестр ф. № 63-АПК. В реестре отражаются качественные показатели реализуемой продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), указываются заготовительные организации, номера сопроводительных документов, масса отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты ее оплаты.

       В гр. А указывают наименование заготовительной  организации (покупателя), в гр. Б – код структурного подразделения (бригада, ферма, цех и т.п.), в гр. В – показатели качества реализованной продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.).

       В разделе «Отправлено, отпущено (в  дебет счета 90 с кредита счетов)»  в гр. 1-12 указывают реквизиты товарно-транспортных накладных (номер и дату выписки), количество или физическую (натуральную) массу отправленной продукции, стоимость ее, расходы на реализацию, налоги и т.п., а также корреспондирующий счет (10, 11, 20, 43 и  др.).

       В разделе «Принято к оплате (с кредита  счета 90 в дебет счетов)» в гр. 13-19 отражают номер приемной квитанции и дату ее выписки, принятое количество продукции в трех измерителях: по натуральной массе, по расчетной массе, по цене реализации, также указываются суммы доплат, надбавок, скидок и корреспондирующий счет.

       В разделе «Отметка об оплате» (гр.20-23) на основании выписок банка, приходных кассовых ордеров производят отметку об оплате реализованной продукции.

       По  окончании месяца в реестре ф. № 63-АПК подсчитывают итоги за отчетный месяц, группируют месячные обороты  по корреспондирующим счетам и переносят в ведомость ф. № 62-АПК.

       «Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ  и услуг, основных средств и прочих активов» ф. № 64-АПК используют для систематизации данных за месяц о реализации внеоборотных и прочих активов (кроме сельскохозяйственной продукции). В реестре указывается наименование заказчика (получателя, плательщика), наименование материальных ценностей, работ и услуг, код структурного подразделения, единицы измерения.

       В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счетов 90, 91 с кредита счетов)» в гр. 1-11 указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей (запасов) или объем и стоимость выполненных работ и оказанных услуг, расходы на реализацию, налоги и т.п., с указанием  корреспондирующего счета (01, 10, 11, 20, 43 и  др.).

       В разделе «Принято к оплате (с кредита  счета 90, 91 в дебет счета ____)» в  гр. 12-15 отражают дату и номер документа  подтверждающего количество (объем) и стоимость фактически реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также корреспондирующий счет.

       В разделе «Отметка об оплате» (гр.16-19) на основании выписок банка, приходных  кассовых ордеров производят отметку  об оплате реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Записи в этом разделе производят по операциям с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетуемыми счетами 50, 51,66 и др.

       По  окончании месяца итоговые данные из реестров ф. № 63-АПК и ф. № 64-АПК  переносятся в «Ведомость учета  реализации продукции, работ и услуг» ф. № 62-АПК. Учет реализации ведут в  разрезе структурных подразделений. Данные о реализации основных средств и прочих активов из реестра ф. № 64-АПК переносятся в ведомость  ф. № 65-АПК.

       В ведомости ф. № 62-АПК производят накапливание сводных данных по количеству и стоимости за месяц по видам  реализованной продукции в двух направлениях:

       - по группам реализованной продукции (продукция растениеводства, животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств, работ и услуг);

       - в разрезе направлений реализации (реализация заготовительным организациям, работникам хозяйства, в торговую сеть, обслуживающим производствам и хозяйствам, на рынке и др.).

       Для каждого направления реализации и группы (вида) реализованной продукции  предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости ведут с применением вкладных листов. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции не велика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации.

       В гр. Б указывают код структурного подразделения, в гр. В и Г – номер реестра ф. № 63-АПК или ф. № 64-АПК, из которых перенесены итоговые данные, а если учет ведется без применения указанных реестров, то номер сопроводительного документа и дату его составления. Необходимо подсчитывать промежуточные итоговые данные по реализации в разрезе подразделений. Графы Д, Е, Ж предназначены для отражения наименования продукции, ее качественных характеристик, единицы измерения.

       В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счета 90 с кредита счетов)» в гр. 1-9 указывают количество и стоимость реализованной продукции с систематизацией ее по корреспондирующим счетам (10, 11, 43 и др.). В данном разделе стоимость реализованной продукции (работ и услуг) отражают в течение года по плановой себестоимости или по плановым (учетным) ценам. В конце года делают корректировочные записи.

       В разделе «Принято к оплате» в  гр. 10-19 отражают обороты с кредита  счета 90 в дебет счетов 50, 51, 52, 57, 62, 70, 71. Показатели этого раздела заполняют на основании данных реестров ф. № 63-АПК и ф. № 64-АПК.

       Обороты за месяц по количеству и ценам  реализации отпущенной продукции отражают по направления реализации. При этом продукцию, реализованную заготовительным организациям, показывают в натуральной и зачетной массе (по количеству).

       Итоговые  данные ведомости ф. № 62-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер ф. № 11-АПК.

       На  последней странице ведомости ф. № 62-АПК приводятся аналитические данные к счетам 90, 45, 62 в разрезе направлений реализации нарастающим итогом с начала года.

       В журнале-ордере ф. № 11-АПК обороты  по кредиту счета 90 «Реализация» приводят по итоговым данным ведомостей ф. № 62-АПК; по кредиту счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" - на основании ведомости ф. № 65-АПК (по учету операционных и внереализационных доходов и расходов).

       Итоговые  суммы кредитовых оборотов счетов 42, 44, 45, 62, 90, 91, 92 в журнале-ордере ф. № 11-АПК  сверяют по дебету корреспондирующих  счетов с данными других регистров. По счетам: 10 "Материалы", 41 "Товары" – с данными ведомости ф. № 46-АПК (по соответствующим счетам); 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" – производственных отчетов по соответствующим счетам; 44 "Расходы на реализацию"  – ведомости ф. № 51-АПК; 50 "Касса" – журнала-ордера ф. № 1-АПК; 51 "Расчетный счет" – журнала-ордера ф. № 2-АПК и т.д. Итоги дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту  корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров по принадлежности.

       После сверки данных по корреспондирующим  счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер № 11-АПК, переносят в Главную книгу. 

       2.3 Учет финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов

 
 

       Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств поступивших в составе операционных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет.

       Перечень  операционных доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89.

       Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы» (приложение Г).