Учет финансовых результатов

ПЛАН: 

1. Понятие и  классификация доходов организации.   стр. 3

 

2. Признание доходов.      стр. 4

 

3. Учет продажи  продукции (работ, услуг).     стр. 5

 

4. Особенности учета экспортных операций.    стр. 9

 

5. Учет операционных и внереализационных доходов  и расходов.  стр. 12

 

6. Учет недостач и потерь от порчи ценностей.   стр. 16

 

7. Учет резервов предстоящих расходов.     стр. 17

 

8. Учет расходов будущих периодов.     стр. 17

   

9. Учет доходов будущих периодов.     стр. 18

 

10. Учет прибылей и убытков.     стр. 19

 

11.  Практическая  часть.       стр. 20

 

12. Список  используемой литературы.     стр. 45

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Понятие и классификация  доходов организации 

      В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

      Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж,  экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии , агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

      Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

      а) дохода от обычных видов деятельности;

      б) прочие поступления.

      Доходы  от обычных видов деятельности –  это выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:

• операционные;
• внереализационные;
• чрезвычайные доходы.

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

      Признание доходов 

      В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

      а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

      б) сумма выручки может быть определена;

      в) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

      г) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

      д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Если  в отношении денежных средств  или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

      Для признание выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

      Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи  продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

      Если  сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету  в размере признанных в учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

      Прочие  поступления признаются в бухгалтерском  учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов – в отчетном периоде к которому относится дата переоценки;
• иные поступления – по мере образования (выявления).

 

Учет  продажи продукции (работ, услуг), связанных  с обычными видами деятельности

      Назначение  счета «Продажи»  и его структура

      Организации получают основную часть прибыли  от продажи продукции, товаров, работ  и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

      Финансовый  результат от продажи (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

      К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  следующие субсчета:

      1 «Выручка»;

      2 «Себестоимость продаж»;

      3 «Налог на добавленную стоимость»;

      4 «Акцизы»;

      9 «Прибыль/убыток от продаж».

      Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Одновременно  себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

      Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета  сумм экспортных пошлин.

      Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2,3,4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними  записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

      Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут  по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). 

      Варианты  учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения

      Порядок синтетического учета продажи продукции  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Организациям разрешается  определять выручку от продажи продукции  для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

      В бухгалтерском учете продукции  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

      Именно  поэтому при использовании обоих  методов продажи продукции для  целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателем  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

      Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

      С суммы выручки организации исчисляют  НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

      При методе продажи «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

      При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

      Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      Кредит  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» и др.

      Таким образом, разница в методах продажи  продукции для целей налогообложения  заключается в следующем. При  методе продажи «по отгрузке»  задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной  проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки: