Учет операций по формированию конечного финансового результата в организациях АПК

       На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года накопительным итогом отражаются:

       - прибыль или убыток от основных видов деятельности, формируемый на счете 90 «Реализация»;

       - сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц, определяемая на основе информации по счету 91 «Операционные доходы и расходы»;

       - сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, рассчитанное по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

       - начисленные налоги и сборы из прибыли и суммы, причитающихся налоговых и неналоговых санкций, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»

       - сальдо чистой прибыли (чистого убытка) как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период, определяемое по счету 99 «Прибыли и убытки».

       Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:

       99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

       99-2 «Прибыли и убытки от операционной  деятельности»;

       99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной  деятельности»;

       99-4 «Платежи по налогам и сборам  из прибыли»

       99-5 «Финансовые санкции по налогам и сборам из прибыли»;

       99-9 «Прибыли и убытки отчетного  года».

       На  субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли  и убытки от видов деятельности, указанным в уставе организации (от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.).

       По  кредиту счета 99-1 записывается прибыль от реализации, а по дебету – убыток в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». Данные по счету 99-1 собираются накопительно, а сальдо закрывается только по окончании отчетного периода в корреспонденции со счетом 99-9 «Прибыль и убыток отчетного года».

       На  субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли  и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Операционные доходы и расходы» (от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).

       На  субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли  и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» (путем сопоставления внереализационных доходов и расходов).

       На  субсчете 99-4 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством - в корреспонденции с кредитом  счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       На  субсчете 99-5 учитывают (отражают) суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

       На  субсчете 99-9 учитывают (отражают) прибыль  или убыток отчетного года, выявленный сопоставлением совокупной прибыли  и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5.

       На  всех субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки», так же как и на других счетах, формирующих финансовые результаты (90, 91, 92) в течение года сохраняется сальдо, характеризующее соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках накопительно с начала отчетного года. И только в конце отчетного года итоговой записью в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

       Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должна быть направлена на получение необходимой информации для заполнения ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Такой подход позволяет не только методически правильно определить финансовый результат организации за отчетный год, но и служит источником информации для осуществления анализа хозяйственной деятельности организации как органами управления, так и для внешних пользователей.

       Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»  осуществляется в журнале-ордере ф. № 15-АПК. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов: 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Записи делают на основании «Ведомости учета реализации продукции, работ и услуг» ф. № 62-АПК, «Ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов» ф. № 65-АПК, бухгалтерских справок.

       Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки». В аналитических данных к счету 99 "Прибыли и убытки" по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета. Данные таблицы используются для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

       Суммы кредитовых оборотов по счету 99 "Прибыли  и убытки" в специальной таблице "Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки" за каждый месяц должны соответствовать итогам кредитового оборота счета 99 в разделе 1. 

       2.2 Учет финансовых результатов по видам деятельности

 
 

       Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

       В сельскохозяйственных организациях по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от реализации продукции, а по дебету – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). На счете 90 «Реализация» также учитывают операции по реализации принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

       Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации: при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

       При данном варианте признания выручки  в бухгалтерском учете делаются записи:

       Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

       Кредит  счета 90 «Реализация» на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ, услуг.

       Одновременно  делается запись

       Дебет счета 90 «Реализация»;

       Кредит  счета 45 «Товары отгруженные» на себестоимость  реализованных товаров, продукции, ранее отраженных как товары отгруженные.

       Например, продукция отгружена покупателю. Плановая себестоимость готовой продукции – 500000 руб. Фактическая себестоимость, определенная в конце года составила 600000 руб. Договорная стоимость реализованной продукции 1000000 руб. Ставка НДС – 10%. Сумма выручки, подлежащая оплате покупателем, составляет 1010000 руб. Организацией были произведены расходы по доставке продукции, не компенсируемые покупателем – 50000 руб.

       Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

       Кредит  счета 43 «Готовая продукция» на себестоимость  продукции отгруженной покупателю – 500000 руб.

       При зачислении денежных средств на счет продавца

       Дебет счета 51 «Расчетный счет»

       Кредит  счета 90 «Реализация» на сумму полученной выручки от реализации продукции - 1010000 руб.

       Дебет счета 90 «Реализация»

       Кредит  счета 45 «Товары отгруженные» на плановую себестоимость реализованной продукции - 500000 руб.

       Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

       Кредит  счета 23 «Вспомогательные производства»  на стоимость услуг, оказанных собственным транспортом по транспортировке продукции 50000 руб.

       Дебет счета 90 «Реализация»

       Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет 10000 руб.

       Дебет счета 90 «Реализация»

       Кредит  счета 44 «Расходы на реализацию» на сумму расходов по реализации, отнесенных на реализованную продукцию 50000 руб.

       Дебет счета 20 «Основное производство»

       Кредит  счета 90 «Реализация» на сумму калькуляционных  разниц по реализованной продукции (в конце отчетного года) 100000 руб.

       Дебет счета 90 «Реализация»

       Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму  исчисленного финансового результата от реализации продукции 350000 руб. (1010000-500000-10000-50000-100000).

       Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись и по каналам реализации (продажа государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на колхозном рынке, выдача натурой в счет оплаты труда и прочая реализация), необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

       Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), товаров и прочих материальных ценностей признаются в бухгалтерском учете:

       - с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

       - путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

       - если по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

       - независимо от того, в каком порядке они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

       - в случаях, когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

       В аналитическом учете по счету 90 «Реализация» организация наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражает ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, на кредите счета 90 «Реализация» сельскохозяйственная организация показывает также зачетную массу.

       Реализация  услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы, связанные с реализацией продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам реализуемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг.

       Аналитические счета по реализации сгруппированы по субсчетам:

       90-1 «Выручка от реализации» (приложение А);