Учет кредиторской и дебиторской задолженности

По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяются 2 группы:

1)  точная задолженность,  величину которой можно определить (например, долг покупателей за  отгруженный товар);

2)  оцениваемая задолженность,  величина которой определяется  не в виде жестко фиксированной  суммы в рублях, а подлежит  расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц) По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

 

3. Роль и значение кредиторской задолженности

 

Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества  предприятия, являющаяся предметом  обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия ( как правило, денежные средства ) и  товарно-материальные ценности.

Организация владеет и  пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или  выплатить данную часть имущества  кредиторам, которые имеют право  требования на нее.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть  имущества она принадлежит предприятию  на праве владения или даже на праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как  объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги  предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации  указанной части имущества.

В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам.

С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность можно  определить как часть имущества  предприятия, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и  отражению в балансе в качестве долгов организации- балансодержателя.

В тех случаях, когда организация-дебитор  не принимает никаких мер по добровольному  возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера  кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности  охватываются долговые обязательства  организации - дебитора, имеющие различное  происхождение.

Поскольку кредиторская задолженность  служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется  по каждому кредитору отдельно, а  в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности  и дают ее, разбивая на группы.

Привлечение заемных средств  в оборот предприятия - явление, содействующее  временному улучшению финансового  состояния при условии, что они  не замораживаются на продолжительное  время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может  возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате  штрафов и ухудшению финансового  состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность  является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность  является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным  обязательствам предприятия.

Часть кредиторской задолженности  закономерна, так как возникает  в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев  кредиторская задолженность возникает  в результате нарушения расчетно-платежной  дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции  и расчетных документов.

Кредиторская задолженность  характеризует наиболее краткосрочный  вид используемых предприятием заемных  средств, формируемых за счет внутренних источников.

Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение  обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне  одного месяца. Так как с момента  начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления  срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они  являются разновидностью заемного капитала.

Кредиторская задолженность, как форма заёмного капитала, характеризуется  следующими основными особенностями:

1. Это бесплатный источник  используемых заёмных средств.  Как бесплатный источник формирования  капитала она обеспечивает снижение  не только заемной его части,  но и всей стоимости капитала  предприятия.

2. Размер оказывает влияние  на продолжительность финансового  цикла предприятия. Он влияет  в определенной степени на  необходимый объем средств для  финансирования оборотных активов.  Чем выше относительный размер  кредиторской задолженности, тем  меньший объем средств предприятию  необходимо привлекать для текущего  финансирования своей хозяйственной  деятельности.

3. Сумма кредиторской  задолженности находится в прямой  зависимости от объема хозяйственной  деятельности предприятия, в первую  очередь - от объема производства  и реализации продукции. С ростом  объема производства и реализации  продукции возрастают расходы  предприятия, начисляемые в составе  кредиторской задолженности, а  соответственно увеличивается ее  общая сумма, и наоборот.

Прогнозируемый размер по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано  с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному  расчету в связи с неопределенностью  многих параметров предстоящей хозяйственной  деятельности.

Размер по отдельным ее видам и по предприятию в целом  зависит от периодичности выплат начисленных средств. Периодичность  этих выплат регулируется государственными нормативно - правовыми актами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть - внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.

На величину кредиторской задолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей  оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности  и последовательность в использовании  его результатов,  принятая на предприятии  система расчетов.

При увеличении безналичных  расчетов оборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятия повышается.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательств (в том числе зачётом), а также списана как невостребованная.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. Дебиторская задолженность

2.1.  Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Учет расчетов с покупателями и подрядчиками ведется на активных счетах 1200 подраздела Генерального плана  счетов «Задолженность покупателей  и подрядчиков» в «Ведомости учета  расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела входят счета 1211 «Счета к получению»,

1212 «Векселя полученные»  и другие.

На счете 1211 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым  к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги. Счета  к получению представляют собой  дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода , либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой. В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и подрядчиками производят следующие записи.

На фактическую себестоимость  отпущенной продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных  услуг дебетуют соответственно счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции», и кредитуют счета 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары приобретенные», 8110 «Основное  производство», 8210 « Полуфабрикаты  собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства» и другие.

На отпускную стоимость  реализованной продукции, товаров, работ или услуг дебетуют счет 1212 и кредитуют счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции»  и другие. Аналогичные корреспонденции  счетов представляют при реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

На сумму налога на добавленную  стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счета 1211 «Счета к получению» и кредитуют 3130 «НДС».

 По мере оплаты расчетно-платежных  документов, предъявленных покупателям  и подрядчикам к оплате, дебетуют  счет 1030,1031, 1032 и другие счета и  кредитуют счет 1211 «Счета к получению».

Если покупатели и подрядчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (Дт 1030 Кт 3511, 4111), то оплату покупатели и подрядчики производят за минусом сумм оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия – поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:

Дт   3511, 4111, Кт 1211.

В случаях, если счета к  получению выражены в иностранной  валюте, они при первоначальном отражении  оцениваются в тенге путем  пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды  переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного  периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются: Дт счета 1211 «Счета к получению» , кредит счета 6250 «Доходы  от курсовой разницы» - на сумму по курсовой разницы, образовавшейся по задолженности  покупателей и подрядчиков в  иностранной валюте; дальше идет дебет счета 7430 «Расходы по курсовой разнице», кредит счета 1211 «Счета к получению» - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и подрядчиков в иностранной валюте.

Дебиторская задолженность  признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и  оценивается по стоимости за минусом  предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных  товаров.

Предоставление скидок с  продажи и цены отражают по дебету счетов 6030 «Скидка с продаж и скидка с цены» и кредиту счета 1211 «Счета к получению». Возврат товаров  отражают по дебету 6020 «Возвраты проданных  товаров» и кредитует 1211 «счета к  получению». Соответствующим образом  при этом корректируется раннее начисленный  налог на добавленную стоимость.

Остаток по счету 1211 «Счета к получению» на конец отчетного  периода показывает задолженность  покупателей и подрядчиков за отгруженные им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

Поскольку дебиторская задолженность  представляет собой величину отвлечения средств из оборотов, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Для целей улучшения финансово  – экономических показателей  работы предприятия, сокращения продолжительности  времени возврата дебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь предприятия  – поствщик может застраховать поставку продукции в страховой организации  или переуступить права требования.

 

2.2.  Учет расчетов  по авансам выданным

 

  Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется на счетах подраздела 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные», 2911 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» и 1612 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказания услуг».