Учет кредиторской и дебиторской задолженности

Суммы полученных авансов  и оплаты по частичной готовности продукции работ, зачтенные при  предъявлении покупателям и заказчикам счетов, за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные  работы, отражаются по дебету счетов 3510 и 4410 соответственно и кредиту счета 1211 «Счета к получению» или счетов подраздела 1220 «Дебиторская задолженность  дочерних товариществ».

Если суммы оплаты, полученные авансом под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работы и услуг, не будут использованы поставщиком полностью или частично, то такие суммы подлежат возврату покупателю. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счета 3510 или 4410, кредит счетов 1031, 1011.

Аналитический учет по счетам 3510и 4410 ведется по каждому кредитору  в ведомости аналитического учета  расчетов.

 

 

3.2. Учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками

Материально-техническое  обеспечение предприятия осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производится в соответствии с прогнозами экономического и  социального развития предприятия. Предприятия заключает договора с предприятиями – производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация о  расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные  запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные  услуги, включая расходы по доставке  или переработке товарно-материальных  запасов;

- полученные товарно-материальные  запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поставили;

- излишки товарно-материальных  запасов и внеоборотных активов,  выявленные при их приемке.

По кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается:

- стоимость приобретенных  товарно-материальных запасов, внеоборотных  активов и другие, а также стоимость  услуг по их доставке и переработке  на стороне – в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  товарно-материальных запасов, внеоборотных  активов и другие;

- стоимость принятых работ  и потребленных услуг -  корреспонденции  со счетами «Расходы по реализации  товаров или услуг», 7210 «Общие  административные расходы»;

- сумма налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам  – в корреспонденции со счетом 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

- сумма обнаруженных недостач  сверх норм естественной убыли  против отфактурованного количества  при приемке на склад поступивших  акцептованных товарно-материальных  запасов и внеоборотных активов,  а также несоответствие цен,  обусловленных договоров, и арифметические  ошибки  - в корреспонденции со  счетом «Прочие».

По дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  денежных средств и «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», «Авансы, выданные под выполнение работ и оказания услуг».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале  специальной формы или ведомости  по каждому счету-фактуре или  платежному требованию-поручению, что  позволяет контролировать расчеты  по каждому документу.

Поступившие счета-фактуры  вначале регистрирует в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ  или оказанных услуг в журнале  отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления  запасов на склады или запросов, связанных розыском непоступивших  грузов.  Периодически данные журнала  сверяют с данными учетных регистров. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе «Примечание» записывают данные об оплате  счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и другие. Журнал приведен ниже в приложении №1 и №2. В журнал записывают только акцептованные счета – фактуры.

Акцептованные счета с  указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих  грузов передают в бухгалтерию. Здесь  их данные записывают в журнал по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет  в три этапа.

 На первом этапе  записи в журнал делают при  поступлении акцептованных счетов  – фактур и других расчетных  документов.

На втором этапе запись в журнал производят на основании  поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов. В журнале  также отражают операции по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками по выполненным работам и оказанным  услугам.

На третьем этапе в  журнале отражают оплату счетов- фактур.

В конце месяца в журнале  подсчитывают итоги и выводят  остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в  пути на начало периода, то есть месяца, материалы на конец месяца, всего по журналу.

 

3.2. Учет доходов  будущих периодов

 

Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены.

Исходя из принципа соответствия, доходами будущих периодов признаются доходы, начисленные в данном отчетном периоде, но не влияющие на формирование финансового результата этого отчетного  периода.

Как правило, доходы будущих  периодов - это уже полученные активы, в большинстве случаев деньги, но согласно принципу сопоставимости их надлежит сравнить с теми расходами, которые к этим доходам относятся. И вот тут возникает проблема, как разделить доходы данного  отчетного периода и доходы, относящиеся  к будущим периодам.

Сначала появилась просто статья в балансе, потом, когда стали  говорить, что каждая статья баланса  должна соответствовать сальдо счета  Главной книги, доходы будущих периодов стали систематически отражаться на специальном одноименном счете.

Заметим, что получение  денег в качестве аванса или в  счет предварительной оплаты, доходами будущих периодов не признается .

Таким образом: доходы будущих  периодов это доходы, полученные в  отчетном периоде, но относящиеся к  следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей. Подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации  при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Формирование доходов  будущих периодов. К доходам будущих периодов могут быть отнесены следующие доходы организации:

– полученная вперед арендная плата, платежи за коммунальные услуги;

– полученная вперед плата за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

– абонементная плата за пользование средствами связи и т. д.

Такие доходы поступают по договорам, заключенным на длительный срок и не предусматривающим перерасчеты  по факту выполнения работ (оказания услуг).

Также к доходам будущих  периодов относятся:

– активы организации, полученные безвозмездно;

– предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

При отражении доходов  будущих отчетных периодов, необходимо вести по объектный учет, где объектом выступает каждый случай:

– или поступление денег в счет будущих доходов;

– или безвозмездное поступление каждого объекта, выделенного по договору дарения;

– или по каждому случаю недостач прошлых отчетных периодов;

– или по каждому случаю недостач ценностей, выявленному в данном отчетном периоде.

Примером формирования дохода будущего периода служит поступление  в организацию на безвозмездной  основе имущества, которое планируется  включить в состав основных средств. Его рыночная стоимость отражается в составе доходов будущих  периодов. Это объясняется тем, что  в настоящее время в бухгалтерском  учете реализуется принцип соответствия доходов и расходов. При поступлении  имущества появляются доходы, но их нельзя признать текущими, так как  при этом не возникают расходы, связанные  с его использованием.

Расходы возникают по мере использования имущества в процессе ведения хозяйственной деятельности. Применительно к объектам основных средств это происходит в момент начисления амортизации. При этом часть  доходов будущих периодов будут  признаваться доходами текущего периода  в сумме начисленной амортизации.

Оценка доходов при  безвозмездном получении имущества (работ, услуг) осуществляется по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и  затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Также, к доходам будущих  периодов относятся и предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. В этом случае разницы  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету  при выявлении недостачи и  порчи относят к сумме дохода будущего периода, а по мере оплаты взысканные суммы будут признаваться доходами текущего периода.

Финансово-распределительный счет должен отражать активы, полученные в данном отчетном периоде в счет будущих отчетных периодов, но с условием:

1. что активы никогда не могут быть востребованы контрагентами (корреспондентами) назад. Если же такая возможность имеется, то речь должна идти о кредиторской задолженности, а не о доходах будущих отчетных периодов. И на самом деле, организация, получив доходы в счёт будущих периодов, как правило, вкладывает их в свой оборот и, следовательно, активы, покрывающие полученные будущие доходы, уже изменили свою форму, вполне могли обратиться в убытки, а значит, в пассиве будут показаны уже полученные доходы, источники собственных средств, а в активе же может соответствовать "пустота";
2. что активы в счет доходов будущих периодов, даже если им соответствует "пустота", должны чем- то другим покрывать пассивную статью "Доходы будущих периодов". Однако составители плана счетов от этого ранее непреложного правила отказались и допускают случаи, когда вместо уже полученных активов они вводят в учет активы, ещё только к получению ожидаемые. Это существенно новая черта действующего плана счетов.

Для учета доходов, полученных в отчетном  периоде,  но  относящихся,  к будущим периодам, используют счет  3520  «Доходы будущих периодов»,  который является  пассивным.  По  кредиту  счета  учитывают  доходы,  относящиеся  к будущим   периодам,   предстоящие   поступления   задолженностей,    доходы, возникающие вследствие  превышения  взыскиваемых  с  виновников  недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

К  счету  3520 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:    3521 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;    3522 «Безвозмездные поступления»;    3523 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам,  выявленнымза прошлые годы» и др.

    На субсчете  3521 учитывают доходы, полученные в отчетном  периоде,  но относящиеся к будущим отчетным периодам,  —  арендная  и  квартирная  плата,плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др.  Полученныеили начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета  3520,  и дебету счетов  учета  денежных  средств  и  расчетов;  списание  доходов нарасходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 3521  и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.    На субсчете 3522 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.    Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебетусчетов  учета имущества   с кредита субсчета  3522.  Сумма бюджетныхсредств, направленных коммерческой организации на  финансирование  расходов,записывается  в  кредит  субсчета   3522. По безвозмездно полученным основным  средствам  —  по  мере  начисленияамортизации;    по иным безвозмездно  полученным  материальным  ценностям  по  мере  ихсписания на производство или при продаже. На субсчете 3523 учитывают предстоящие поступления,  задолженности понедостачам, выявленным за прошлые годы.