Учет готовой продукции

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - включена в состав расходов на продажу себестоимость изготовленной и размещенной рекламы.

    Затраты, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 45 «Товары  отгруженные» (если объем продаж определяется по мере оплаты продукции) или счета 90 «Продажи» (если объем продаж определяется по моменту отгрузки продукции).

    При исчислении полной себестоимости и  составлении отчетных калькуляций  расходы на продажу относятся  на себестоимость отдельных видов  продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в  себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется вес, объем, производственна себестоимость, продажная стоимость или другой показатель, установленный в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции или в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу, как правило, распределяются между соответствующим видом продукции косвенным путем пропорционально тем же базам, что и расходы на упаковку и транспортировку. 

1.3.3. Учет продажи продукции 

    Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости и выявления  финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 «Продажи».

    По  дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной  продукции, а по кредиту – выручка  от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая  себестоимость продукции, работ  и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже.

    Фактическая производственная себестоимость продукции  может исчисляться по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню. При  этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции. По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

    Выручка, поступивший от покупателя платеж отражается по кредиту счета 90 «Продаж» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

    По  окончании отчетного периода  на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем  они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат.

    К счету 90 «Продажи» открываются субсчета 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.4 «Акцизы»; 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

    По  окончании каждого отчетного  периода сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный период и с начала года выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет 90 «Продажи» закрывается, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Система бухгалтерских записей, составляемых при исчислении финансового результата зависит от выбранного организацией метода определения выручки от продажи  продукции. Существуют следующие методы определения выручки от продажи: по моменту отгрузки продукции и по моменту ее оплаты.

    Метод учета продажи по моменту отгрузки продукции характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю  независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.

    Проданная продукция списывается непосредственно  со склада на счет 90 «Продажи». Списание происходит по фактической себестоимости. При использовании в организации учетных цен фактическая себестоимость проданной продукции устанавливается расчетным путем на основе средневзвешенного процента.  При расчете процента используются данные о выпуске продукции из производства и ее остатках на складе. При использовании организацией счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» такой расчет не составляется, так как выявленные на нем отклонения полностью списываются на себестоимость проданной продукции.

    Для отражения в учете выручки  от продажи, себестоимости проданной  продукции и расходов, связанных  с продажей составляются следующие  бухгалтерские записи:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» - на сумму, подлежащую оплате по предъявленным  покупателям расчетно-платежным  документам;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция» - на фактическую себестоимость отгру-женной продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов, связанных с отгрузкой и сбытом продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - на управленческие расходы, относимые на себестоимость  проданной продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчета «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных налогов.

    Выявленный  результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На полученную прибыль счет 90 «Продажи» дебетуется, а не убыток – кредитуется.

    Как видно из приведенных бухгалтерских  записей, фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция». Если же в текущем учете используется нормативная себестоимость, то применяется счет 40 «Выпуск продукции». Фактическая себестоимость продажной продукции в этом случае исчисляется путем сложения нормативной себестоимости и отклонений от нее, выявленных при выпуске из производства продукции.

    Метод учета продажи по моменту оплаты продукции используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временный разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности на продукцию, т.е. право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за продавцом до момента ее оплаты.

    Фактическая себестоимость отгруженной продукции  рассчитывается по средневзвешенному коэффициенту  на основе производственной себестоимости начального остатка продукции на складе и выпущенной продукции за отчетный период.

    По  окончании отчетного периода  по данным аналитического учета отгруженная, но не оплаченная продукция подразделяется на: продукцию, находящуюся на ответственном хранении у покупателя ввиду отказа от ее оплаты (при нарушении условия договора и т.п.); продукцию отгруженную, срок оплаты которой не наступил; продукцию по расчетным документам, не оплаченным в срок; продукцию, по которой документы не предъявлены к оплате. В аналитическом учете выделяется отгруженная продукция по полученным, оплаченным и неоплаченным векселям.

    Операции  по отгрузке, оплате и продаже продукции  отражаются на синтетических счетах следующим образом:

    Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция» - на фактическую  производственную себестоимость отпущенной покупателям продукции;

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на транспортные расходы, оплачиваемые сторонней организации сверх отпускной цены;

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» - на сумму денежных средств, поступивших  от покупателей;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 45 «Товары отгруженные» - на сумму средств, поступивших от покупателей в оплату транспортных расходов, не включаемых в объем выручки;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 45 «Товары отгруженные» - на фактическую  производственную себестоимость проданной продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму  управленческих расходов;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов на продажу продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную  стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж»

Кредит 68 «Расчет по налогам и сборам» - на сумму начисленных акциза, НДС  и налога с продаж;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли.

    Из  изложенного следует: если выручка  от продажи  продукции определяется по моменту поступления денежных средств, применяется счет 45 «Товары  отгруженные», а при определении  выручки по моменту отгрузки продукции  – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные» она показывается по себестоимости, а на счете 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» - по продажным ценам. При этом счет 45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом 43 «Готовая продукция», по кредиту – со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом 90 «Продажи», а по кредиту – со счетами учета денежных средств.

    Показатель  объема выручки от продажи продукции  используется в налогообложении. Если для целей бухгалтерского учета  критерием выбора варианта определения  выручки от продажи служит момент перехода права собственности, то для целей налогообложения, в частности расчета налога на прибыль, используют иной принцип.

    Согласно  Налоговому кодексу Российской Федерации организации имеют право исчислять выручку или доход от реализации по кассовому методу, если сумма поступивших средств от покупателей без учета НДС и налога с продаж не превышает в среднем за каждый квартал из предшествующих четырех кварталов одного миллиона рублей. При исчислении прибыли расходами, на которые уменьшается доход, признаются затраты после из фактической оплаты. Если сумма поступления средств превышает один миллион рублей, то применяется метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, в каком периоде фактически поступили средства. Расходы при этом признаются в том периоде, в котором они произведены или были начислены, независимо от времени их оплаты.

    Организация может выбрать и закрепить  в учетной политике один и тот  же метод исчисления выручки от продажи продукции для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (учет будет более простым и менее трудоемким) или оба метода: один для целей бухгалтерского учета, другой для целей налогообложения (в этом случае необходимо разработать систему, позволяющую взаимоувязывать показатели для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета).