Учет готовой продукции

    Документальное  оформление продажи продукции должно обеспечить аналитичность данных и оперативность учета движения продукции на складе, возможность контроля за своевременностью и полнотой поступления средств от покупателей. 

1.2.3. Учет расходов  на продажу 

    В процессе сбыта продукции, т.е. при  ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции.

    ПБУ 10/99 и пунктом 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в себестоимость продукции включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором; погрузкой в транспортные средства; оплатой услуг банка по осуществлению в соответствие с контрактом торгово-комиссионных и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

    Расходы на продажу продукции в бухгалтерском  учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции;
• комиссионные сборы;
• прочие расходы по сбыту.

    По  статье «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции» отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складах.

    Порядок учета расходов  на тару и упаковку зависит от того, где они производятся – на складе или в производственном цехе.

    Если  изготовление тары, затаривание и  упаковка осуществляется на складе

готовой продукции, то все связанные с  этим расходы учитываются непосредственно  на счете 44 «Расходы на продажу». Составляются следующие бухгалтерские записи:

    Дебет 44  «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы»  - на стоимость  материалов, израсходованных на изготовление тары и при упаковке;

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных  цехов;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг сторонних организаций;

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - на сумму отчислений по единому социальному налогу;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму оплаты труда, начисленную рабочим за изготовление тары и упаковку продукции.

    Если  производство тары и затаривание  осуществляется в производственном цехе, выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим, учитываются  на счете 20 «Основное производство»  или 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства».

    Тара  может изготовляться заранее  в основном или во вспомогательных  производствах отдельно от готовой  продукции, для которой она предназначена, и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары отражаются на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Изготовленная тара передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская запись:

    Дебет 10 «Материалы», субсчет «Тара и  тарные материалы»

Кредит 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные  произ-водства» - на стоимость принятой складом тары.

    На  статью «Расходы на транспортировку  продукции» относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко – место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.

    При доставке товара собственным автотранспортом поставщик должен иметь лицензию, предусмотренную Федеральным Законом от 08.08.2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». При доставке товара собственным автотранспортом организация может выделить стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товарной накладной, выписанной покупателю (это будет означать, что фирма, помимо продукции, реализует еще и транспортные услуги), либо не выделять стоимость транспортных услуг (в этом случае покупатель покрывает транспортные расходы поставщика, оплачивая отгруженную продукцию).

    Согласно  пп. 11, п. 1, ст. 264 НК РФ для целей налогообложения расходы на содержание служебного транспорта входят в состав прочих расходов и уменьшает доходы предприятия для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.

    Расходы на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы на предприятии обычно учитываются  на счете 23 «Вспомогательные производства». Выполненные транспортным цехом услуги оформляются актом приемки работ, подписываемым представителями цеха и отдела сбыта. На

основе  акта делается бухгалтерская запись:

    Дебит 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 23 «Вспомогательные производства».

    Если  транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы возмещаются сверх договорной цены на продукцию, а выручка от ее продажи определяется по отгрузке, то составляются следующие бухгалтерские записи:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» - на стоимость услуг  транспортного цеха, включая НДС;

Дебит 90 «Продажи»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую себес-тоимость услуг транспортного цеха;

Дебет 90  «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС со стоимости услуг  транспортного цеха.

    Если  предприятие определяет  выручку  от продажи по моменту оплаты, то составляются следующие записи:

    Дебет  45  «Товары отгруженные»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость работ по отгрузке и транспортировке продукции;

Дебет 51  «Расчетные счета»

Кредит 90 «Продажи» - на стоимость оплаченных работ;

Дебет 90  «Продажи»

Кредит 45 «Товары отгруженные» - на стоимость  работ, по которым поступили средства;

Дебет 90  «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС со стоимости услуг транспортного цеха.

    Стоимость услуг сторонних транспортных организаций  в зависимости от установленного в договоре франко-пункта может относиться на расходы на продажу или возмещаться сверх продажной цены на продукцию. В первом случае дебетуются счета 44 «Расходы на продажу» и 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Во втором случае дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Согласно  пп. 6, п. 1, ст. 254 НК РФ стоимость транспортных услуг сторонних организаций  по доставке готовой продукции уменьшает  доходы предприятия для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.

    По  статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных и других аналогичных операций.

    К статье «Прочие расходы по сбыту» относятся: расходы на специальные анализы, производимых при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

    Рассмотрим  подробнее учет расходов на рекламу. В бухгалтерском учете расходы  на рекламу должны признаваться как  расходы по обычным видам деятельности и отражаться в составе расходов на продажу. Аналитический учет целесообразнее вести по видам и статьям расходов.

    Отражение  совершенных затрат на счете 44 «Расходы на продажу» происходит при условии, что распространяемая организацией информация отвечает требованиям рекламы, т.е. предназначена для неограниченного круга лиц и содержит сведения об ее идеях и начинаниях, а так же о предлагаемых товарах. В противном случае возникающие расходы необходимо учитывать как информационные и другие затраты.

    Расходы на рекламу относятся в дебет  счета 44 «Расходы на продажу», в учете  делают следующие записи:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачены рекламные  услуги.

    После признания расходов на рекламу, относящихся  к текущему отчетному

 периоду,  производятся записи:

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»;

    Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС.

    Возмещению  НДС из бюджета подлежат суммы  налога только в той части рекламных  расходов, в которой они признаются для целей налогообложения прибыли. Остальную его сумму следует относить на внереализационные расходы.

      Без ограничений в исчислении  налога на прибыль участвуют  расходы:

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• на световую и иную наружную рекламу;
• на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж.

    Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов, а также на прочие виды рекламы для целей налогообложения приравниваются в размере, не превышающем 1% выручки.

    Если  рекламные мероприятия выполняются  работниками организации, то выполняются  следующие записи:

    Дебет 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов

Кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы за изготовление и оформление рекламы;

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - на отчисления по единому  социальному налогу и т.д.

    После фактического размещения изготовленной  рекламы себестоимость рекламных  работ должна найти свое отражение в составе расходов на продажу: