Учет финансовых вложений

     В условиях примера 2 передаваемый актив в течение трех лет использовался организацией "А", поэтому восстановление НДС, предъявленного ею к вычету при оприходовании прав на промышленный образец в качестве нематериального актива, не производится. В то же время, если объект изначально приобретается с инвестиционной целью, вычет уплаченного при его приобретении НДС не будет предоставлен. Во избежание подобных налоговых потерь необходимо учитывать этот нюанс и использовать для вкладов в уставные капиталы учреждаемых организаций только те активы, участие которых в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС, было зафиксировано до момента передачи.

     Материалы являются частью материально-производственных запасов (МПЗ). При передаче МПЗ в качестве вклада в уставный капитал ООО организация в бухгалтерском учете списывает их стоимость со счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" в дебет счета 76 в сумме, определяемой в соответствии с [29].

 Пример 3

     Организация передает в счет вклада в уставный капитал материалы, себестоимость  которых составляет 70 000 руб. (НДС  по материалам в сумме 12 600 руб. принят к вычету). Согласованная участниками стоимость материалов признана равной 90 000 руб. (с учетом НДС), что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком.

     В бухгалтерском учете организации делаются проводки (приложение 5).

     Помимо учета поступления финансовых вложений, необходимо также вести текущий учет вкладов в уставной капитал. Это обусловлено тем, все акции можно разделить на две группы:

     1) котируемые;

     2) некотируемые.

     Котируемые  акции отражают в учете по текущей  рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно.

     Разница между текущей ценой акций  и их учетной стоимостью отражается проводками:

     Дебет 58-1"Паи и акции" - Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие доходы" - отражен прирост стоимости акций;

     Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие расходы"- Кредит 58-1"Финансовые вложения, субсчет "Паи и акции" - отражено снижение стоимости акций.

Пример 4

     На  балансе ЗАО "Актив" числится 300 акций ОАО "Пассив". Учетная цена - 50 руб. за акцию. В учетной политике "Актива" записано, что корректировка стоимости акций производится ежеквартально.

     По  данным Московской фондовой биржи, 31 марта средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

     Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

     Дебет 58-1"Паи и акции" - Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие доходы" - 2400 руб. (300 шт. х (58 руб. - 50 руб.)) - прирост стоимости акций отнесен на финансовый результат.

     Таким образом, в балансе за I квартал акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17 400 руб. (300 шт. х 58 руб.).

     Прибыль, полученная от прироста стоимости акций, налогом на прибыль не облагается [17].

     Если  текущую стоимость акций определить нельзя, их следует отразить по предыдущей оценке.

     Теперь  несколько слов о продаже акции  и доли в уставном капитале

Если  ваша организация решила продать  принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:

     Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -   Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие доходы" - определена задолженность покупателя;

     Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы, субсчет  "Прочие расходы" - Кредит 58-1 "Паи и акции" - списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;

     Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие расходы" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"  - отражены иные расходы по продаже;

     Дебет 51 "Расчетные счета" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены деньги от покупателя.

     Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается [17].

     В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале).

     Если  участие в уставных капиталах  других организаций является предметом  деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используйте счет 90 "Продажи".

     Если ваша организация  решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые  нужно сделать при продаже, будут  такими:

     Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -   Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие доходы" - определена задолженность покупателя;

     Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие расходы" - Кредит 58-1 "Финансовые вложения, субсчет "Паи и акции" - списана стоимость акций исходя из последней оценки;

     Дебет 51 "Расчетные счета" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены деньги от покупателя.

     Продажа акций НДС не облагается [17]. В конце месяца необходимо определить финансовый результат от продажи.

Стоимость некотируемых акций может быть списана  следующими способами:

1. Метод первоначальной стоимости

     При этом способе акции оцениваются  по первоначальной (учетной) стоимости  каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

       Пример 5

     В феврале фирма продала 10 акций (акции  не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

     В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (Приложение 6)

     2)Метод  средней первоначальной стоимости

     Как списать акции методом средней  первоначальной стоимости способом, покажет пример. 
 

Пример 6

     В марте 2009 года ЗАО "Актив" купило и продало несколько пакетов  акций ОАО "Пассив" (акции не котируются):

     10 марта - купило 50 акций по цене 100 рублей (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 рублей;

     15 марта - купило 60 акций по 120 рублей;

     20 марта - купило 40 акций по 130 руб.  и продало 20 акций по 125 рублей;

     На 1 марта  на балансе числилось 90 акций  по цене 100 рублей;

     Расчет  средней первоначальной стоимости представлен в (Приложении 7)

     По  итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость  акций "Пассива":

(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.) : (150 шт. + 90 шт.) = 110 рублей. Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте, будет равна 11 000 рублей (110 руб. х 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 рублей (9000 + 17 400 - 11 000).

     Таким образом, бухгалтер сделает проводки: (Приложение 8)

     Бухгалтер может рассчитывать среднюю первоначальную стоимость не в конце месяца, а  при каждом выбытии акций (метод  скользящей средней первоначальной стоимости). Если вы выбрали такой  способ, отразите это в учетной политике.

2. Метод ФИФО

Пример 7

     Воспользуемся условием предыдущего примера. Расчет стоимости списания акций методом ФИФО в (Приложении 7).

     По  состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

     стоимость выбывших акций - 10 000 рублей (90 шт. х 100 рублей + 10 шт. х 100 рублей);

     стоимость остатка - 16 400 рублей (9000 + 17 400 - 10 000).

     Бухгалтер может производить такие расчеты  не в конце месяца, а при каждом выбытии акций. В этом случае в  учетной политике укажите, что стоимость некотируемых акций списывается методом скользящего ФИФО.

     Если  акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания  его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. То есть если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое-нибудь имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).

     Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:

     Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" -  Кредит 58-1 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" - списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

     Дебет 08 (10, 41, 51...) Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Паи и акции" - получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

     В конце месяца определите финансовый результат от списания акций (доли в  уставном капитале)

     Вы  можете списать с учета вклад  в уставный капитал другой организации  только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

     При приобретении инвестиционного пая  организацией, бухгалтер должен сделать  следующие проводки:

     Дебет 76 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами" – Кредит 51 "Расчетные счета" – оплачено приобретение инвестиционного пая;

     Дебет 58-1 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" – Кредит 76 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами" – приобретен инвестиционный пай.

     Инвестиционный  пай может быть приобретен организацией  в качестве оплаты за продукцию или услуги:

     Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – Кредит 90-1 "Продажи", субсчет "Выручка" – отгружена продукция покупателю;

     Дебет 90-2 "Продажи", субсчет "себестоимость продукции"– Кредит 43 "Готовая продукция"  – списана себестоимость продукции;

     Дебет 58-1 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" – Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – принят инвестиционный пай в качестве оплаты продукции.

     При погашении инвестиционных паев бухгалтеру необходимо отразить финансовый результат от инвестиционной деятельности:

     Дебет 76 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами" – Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" – отражена стоимость погашения инвестиционного пая;

     Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" – Кредит 58-1 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" – списаны финансовые вложения по балансовой стоимости.

     Далее следует списать сальдо прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

     Дебет 51 "Расчетные счета"  – Кредит 76 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами" – получены денежные средства на расчетный счет. 

3. Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг

 

     Долговые  ценные бумаги в бухгалтерском учете, учитываются на счете 58-2 "Долговые ценные бумаги".