2) Постановление Правительства РФ  от 26 сентября 1994 г. №1094 "Об оформлении взаимной задолженности  предприятии и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения" (с последующими изменениями и дополнениями);

    3) Приказ Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (с последующими изменениями);

    4) Женевская конвенция от 7 июня 1930 г. "О единообразном законе о простом и переводном векселе".

    Залог имущества регулируется Федеральным законом от 16 июля 1998 года N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

      В случае предоставление займа предприятие  обязано составить договор, согласно требованиям Гражданского кодекса РФ.

     Такой вид ценных бумаг, как казначейское обязательство регулируется Постановлением Правительства Российской Федерации  № 906 от 9 августа 1994 г. "О выпуске казначейских обязательств", а также утвержденным Министерством финансов от 21 октября 1994 г. № 140 Положением "О порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств".

     Порядок выпуска и обращения депозитных и сберегательных сертификатов регулируется Положением о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций, утвержденным письмом ЦБР от 10.02.92 №14-3-20 (в ред. от 29.11.2000).

     Что касается переуступки права требования дебиторской задолженности, то важные разъяснения о цессии содержатся в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120.

     Также необходимо соблюсти требования Налогового кодекса РФ в части налогообложения. Инвестиционная деятельность облагается налогом на прибыль.

     И наконец, для правильного учета финансовых вложений в бухгалтерском учете следует ознакомиться с Инструкцией по применению счета 58 в плане счетов.

 

ГЛАВА II БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

2.1 Организация бухгалтерского учета  финансовых вложений на предприятии  ООО "Сервисный центр "АС" 

     Общество  с ограниченной ответственностью является коммерческой организацией, созданной в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Общество учреждено на неограниченный срок деятельности. Полное и сокращенное наименование, а так же информация о его место положении содержится в (Приложении 2).

      Финансовые  вложения на предприятии ООО "Сервисный Центр "АС" числятся на балансе организации на счете 58-3  "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Займы предоставлены физическим лицам, а также индивидуальному предпринимателю Новоселовой О.В.

      Исследуемое предприятие предоставляет краткосрочные  займы сроком действия не более двенадцати месяцев. Процентная ставка по займам определяется исходя из значения ставки рефинансирования. Так как займы  выдают физическому лицу, возникает  финансовая выгода, если ставка процента меньше трех четвертых ставки рефинансирования.

      Бухгалтерский учет  "Финансовых вложений" на предприятии ведется следующим образом:

      Дебет 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" –  Кредит 50 "Касса" – предоставлен займ физическому лицу.

      Дебет 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" –  Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" – начислены  проценты по договору займа.

      Дебет 50 "Касса" – Кредит 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" – Возвращен займ и оплачены проценты по договору займа.

      Дебет 99 "Прибыли и убытки" – Кредит 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" – отражен финансовый результат.

      По  моему мнению, бухгалтерский учет предоставленных займов на предприятии ООО "Сервисный центр "АС" ведется не корректно, а именно ошибочно включаются проценты по договору займа в состав финансовых вложений, а также не корректно подсчитан финансовый результат.

      Проценты  по предоставленным займам относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль, однако в стоимость самих финансовых вложений они не включаются, так как сумма предоставленного займа отраженного по дебету счета 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" – это возвратная сумма то есть заемщик возвращает её в полном объеме [13].

      По  моему мнению, бухгалтеру ООО "Сервисный центр "АС" нужно было сделать такие проводки:

      Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -   Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - на сумму начисленных по договору процентов, подлежащих отражению в составе операционных доходов организации-займодавца;

     Дебет 50 "Касса" - Кредит 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" - на суммы, внесенные заемщиком в погашение суммы предоставленного ему займа.

     Дебет 50 "Касса"-  Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы, внесенные заемщиком в оплату процентов по заключенному договору займа;

     Дебет 91-9 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" – Кредит 99 "Прибыли и убытки". 
 
 
 

2.2 Бухгалтерский учет паев и акций 

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  акций, внесенных в уставный капитал, регулируется ПБУ 19/02. Ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям организации. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [31].

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Таким образом, учредители вправе самостоятельно определить стоимость акций, вносимых в уставный капитал [15].

     Для отражения акций в бухгалтерском  учете используется счет 58 "Финансовые вложения"[11]. Операции по получению акций в качестве вклада в уставный капитал оформляются следующими проводками:

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями" - Кредит 80 "Уставный капитал" - сформирован уставный капитал в соответствии с учредительными документами;

     Дебет 58-1 "Финансовые вложения, субсчет "Паи и акции" - Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - оприходованы акции, полученные в качестве взносов учредителей в уставный капитал (в согласованной учредителями оценке).

     При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал.  Операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) [17].

Пример 1

     ЗАО "Прима" является одним из учредителей  ООО "Бета". В качестве вклада в  уставный капитал ООО "Бета" акционерное общество передало компьютер.

     Первоначальная  стоимость передаваемого компьютера по данным бухгалтерского учета составляет 15 000 руб., сумма накопленной амортизации - 5000 руб., остаточная стоимость - 10 000 руб. Как записано в учетной политике ЗАО "Прима", для целей и бухгалтерского, и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

     На  общем собрании создаваемого общества с ограниченной ответственностью его  участники приняли единогласную оценку компьютера как стоимости  части уставного капитала в размере 10 000 руб.

Проводки  сделанные в бухгалтерском учете в (Приложение 3).

     В нашем примере установлена цена принятия к учету принимающей  стороной компьютера ниже той, что значится в учете инвестора. В этом случае возникает операционный расход [30].

     Информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Однако порядок бухгалтерского учета операций по внесению вклада в уставный капитал не денежными средствами долгое время не был урегулирован нормативными документами. Сложность состоит в том, что сформированная по согласованию учредителей оценка вносимого объекта может не совпадать с его балансовой стоимостью у передающей стороны [8].

     Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к финансовым вложениям организации, которые должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако в рассматриваемом нами случае первоначальная стоимость вложения не будет равна сумме затрат на его приобретение, т.е. балансовой стоимости переданного нематериального актива [31]. Здесь вступает в силу правило определения первоначальной стоимости актива, приобретенного на условиях оплаты не денежными средствами [31]

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов [1].

     Для финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций особого порядка определения первоначальной стоимости не устанавливается.

     Учредитель  должен определить цену, по которой  он обычно продает нематериальные активы, аналогичные тем, которыми он оплачивает свое участие в уставном капитале другой организации (по нашему мнению, в данном случае будет достаточно обоснованным и применение цены актива, определенной независимым оценщиком). Если же цену обычной продажи аналогичных активов установить невозможно, следует использовать цену обычной покупки аналогичных финансовых вложений. Здесь также возможны варианты. Если участие в уставном капитале выражается в приобретении долевых ценных бумаг в ходе их эмиссии, можно использовать цену, по которой другие акционеры приобретают такие же бумаги на условиях денежной оплаты. Если же организуется общество с одним или несколькими участниками, в качестве обычной цены покупки доли можно рассматривать согласованную оценку учредителей, то есть номинальную стоимость.

     Если  один из перечисленных показателей цены в принципе поддается определению и отличается от остаточной стоимости передаваемого актива, учредитель должен будет отразить финансовый результат по данной операции. Рассмотрим этот случай на примере.

Пример 2

     Организация "А" решила совместно с организацией "Б" учредить закрытое акционерное общество "В" с уставным капиталом 100 000 руб. В соответствии с учредительными документами оба участника приобретают по 50 процентов уставного капитала. Организация "А" в качестве вклада в уставный капитал вносит удостоверенное патентом исключительное право на промышленный образец. Патент выдан сроком на 10 лет 3 года назад. Остаточная стоимость данного объекта в учете организации "А" на момент передачи составляет 35 000 руб., начисленная амортизация - 15 000 руб. Незадолго до этого организация "А" уступила права на аналогичный промышленный образец за 250 000 руб. без учета НДС.

     В бухгалтерском учете организации "А" будут сделаны следующие записи (приложение 4).

     Финансовый  результат по данной операции у организации "А" составит 215 000 руб. (250 000 руб. - 35 000 руб.). Номинальная стоимость вклада организации "А" в ЗАО "В" в сумме 50 000 руб. в бухгалтерском учете организации "А "отражения не находит.

     Методика  отражения вкладов в уставные капиталы, избранная ПБУ 19/02, не совпадает с правилами их налогового учета. При размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) [17].