СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

 
 Современная система бухгалтерского учета - важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, предоставляющий  информацию, необходимую для принятия серьезных инвестиционных решений  всем заинтересованным пользователям  финансовой отчетности. Кардинально повлияли на зарождение новой системы отечественного бухгалтерского учета: принятие нового Плана счетов, создание нового набора финансовой отчетности, похожей на отчетность, используемую в западных странах, крупные перемены в регулировании и методологии бухгалтерского учета и аудита.

      Предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

      На  внутрихозяйственном уровне (в производственных подразделениях) для этих целей используются данные первичного и сводного учета - от первичных документов до соответствующих отчетов подразделений; на общехозяйственном уровне (по хозяйству в целом) - данные текущего бухгалтерского учета; на внешних уровнях управления - главным образом данные отчетности.

      Тема  дипломной работы является актуальной так как, финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, которые необходимо контролировать для более успешной деятельности фирмы.

      Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях с учетом последних  изменений в российском законодательстве, и разработка на этой основе предложений и рекомендаций.

     Главные задачи дипломной работы - систематизация теоретической и практической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, изучение особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами.

      Предметом исследования в дипломной работе является учет и анализ финансовых вложений. Одновременно объектом исследования можно считать непосредственно сам учет финансовых вложений.

     Для написания данной работы были использованы такие методы исследования, как аналитический  метод, метод сравнения и метод  индукции. В работе использовались нормативно - правовые акты РФ, научную и специальную литературу, монографии и публикации отдельных авторов, интернет-ресурсы и справочно-правовую систему «Гарант».

     Данная  работа разделена на две главы, в  первой главе рассматриваются теоретические  особенности финансовых вложений, исследуются  понятия, характеристика, классификация  каждого вида финансовых вложений.

     Вторая  глава работы содержит информацию о  порядке бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрено поступление, выбытие, текущий учет для каждого  вида финансовых вложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА I ТЕОРИТИЧЕСКИЙ ОСНОВЫ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

1. Понятие финансовых вложений и их характеристика

 

     Финансовые  вложения – это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию  доход в течение определенного  времени.

     К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

     Также, в составе финансовых вложений учитываются вклады по договору простого товарищества [31].

     Финансовые  вложения классифицируют по различным  признакам:

     В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые. К  вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства  и векселя.

     В бухгалтерском учете для отражения  информации о финансовых вложениях  используют счет 58 "Финансовые вложения".

     Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

     К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

     58-1 "Паи и акции";

     58-2 "Долговые ценные бумаги";

     58-3 "Предоставленные займы";

     58-4 "Вклады по договору простого товарищества и другие"

     На  субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются  наличие и движение инвестиций в  акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

     На  субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и  частные долговые ценные бумаги (облигации и другие).

     На  субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

     На  субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем  учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество  по договору простого товарищества.

     Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и тому подобное). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

     Организация может отражать финансовые вложения в качестве своих активов только после того, как получит документы, подтверждающие права владения.

     При осуществлении организацией финансовых вложений, возникают финансовые риски ими обусловленные. Это условие непосредственно связано с условием наличия прав. Наличие прав собственности на финансовые вложения обусловливает и переход финансовых рисков, связанных с данными вложениями. Это, например, такие риски: изменения цены, то есть вероятность потерь из-за того, что упадет цена вложений; неплатежеспособности должника - вероятность, что он окажется неплатежеспособным; ликвидности - вероятность того, что не удастся продать финансовые вложения.

     Доход может быть получен в форме  процентов, дивидендов или дисконта (в ПБУ 19/02 он назван приростом стоимости  финансовых вложений), то есть в виде разницы между ценой продажи  или погашения финансового вложения и его покупной стоимостью. При  отсутствии хотя бы одного из перечисленных условий активы не могут быть приняты в качестве финансовых вложений [41].

     Ценные  бумаги можно оценить по следующим видом оценки:

     1) номинальная (по номиналу, указанному  на ценной бумаге);

     2) эмиссионная (цена первичной продажи);

     3) рыночная (курс на вторичном рынке);

     4) цена продавца и цена покупателя  (цена на фондовом рынке);

     5) балансовая (цена оприходованя ценной  бумаги с учетом всех дополнительных  расходов).

     На  счете бухгалтерского учета 58-1 "Паи и акции" учитываются приобретенные акции сторонних предприятии, вклады в уставные капиталы, а также приобретенные инвестиционные паи. Однако давайте разберемся по порядку с каждым видом финансовых вложении, относящихся к данной категории.

     Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющую права ее владельца на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации [38].

     Акция – это именная ценная бумага [37]. Следовательно, владелец акции устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо.

     Учет  прав владельцев акций обеспечивается ведением эмитентом или регистратором реестра владельцев акций [38].

     Акция – это ценная бумага, выпускаемая  только АО на величину его уставного  капитала.

     Таким образом, акция дает право на:

     1) получение части прибыли акционерного  общества в виде дивидендов;

     2) участие в управлении АО;

     3) на часть имущества АО, остающегося  после его ликвидации.

     В свою очередь акции делятся на два вида: обыкновенные и привилегированные [37].

       Права, которые предоставляют обыкновенная и привилегированная акции представлены в (Приложении 1).

     Особенностью акции как ценной бумаги является то, что акция в определенных законом случаях может быть «раздроблена». Если при осуществлении преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций, или дробные акции [37].

       Дробные акции образуются в случаях, когда приобретение целого числа акций невозможно, а именно [10]:

     а) при осуществлении преимущественного  права на приобретение акций, продаваемых  акционером закрытого общества;

     б) при осуществлении преимущественного  права на приобретение дополнительных акций;

     в) при консолидации акций.

     Итак, исходя из всего вышесказанного и соотнеся это с классификационными признаками, акцию можно определить как эмиссионную негосударственную (частную) именную доходную ценную бумагу без обеспечения, существующую в бездокументарной форме, удостоверяющую бессрочные денежные и корпоративные права ее обладателя, которая может находиться как в открытом обращении, так и в закрытом.

     Вновь созданная организация может  начать свою уставную деятельность при  наличии первоначального капитала. Он образуется за счет взносов учредителей. В уставный капитал организации могут быть внесены денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Действующим законодательством запрещено передавать в качестве взноса в уставный капитал неотчуждаемые нематериальные блага, в том числе деловую репутацию организации, числящуюся на балансе организации, деловые связи и тому подобное.