Учет, аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза кассовых операций

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную  ведомость 0301009(платежную ведомость 0301011), реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) оформляется расходный кассовый ордер 0310002, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) заверяется им самим.

Для учета поступающих в кассу  наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром СПК «Прогресс» по каждому приходному кассовому ордеру 0310001(расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Кассир СПК «Прогресс» сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

1.3. Синтетический и  аналитический учет  кассовых операций операций

 

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 "Касса".

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут  быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы"  и др.

Таким образом, к счету 50 предусмотрено открытие как минимум  трех субсчетов. На субсчете "Денежные документы" теперь не учитываются собственные акции акционерных обществ, выкупленные у акционеров, а также выкупленные доли в уставном капитале участников обществ с ограниченной ответственностью, как это было до перехода на новый План счетов. Теперь выкупленные акции и доли учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)", который предназначен исключительно для подобных целей.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег в  СПК «Прогресс» является субсчет 50-1 "Касса организации".

Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается только в специализированных организациях (товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета - либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3.

Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег в СПК «Прогресс»являются:

дебет счета 50 «Касса»  кредит счета 90 "Продажи" - на сумму  полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного  производства (по обычным видам деятельности);

дебет счета 50 «Касса»  кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычными видам деятельности);

дебет счета 50 «Касса»  кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

дебет счета 50 «Касса»  кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

дебет счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии и т.п.);

дебет счета 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

дебет счета 51 кредит счета 50 «Касса» - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 50 «Касса» - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации - поставщика).

Кроме того, на счете 50 «Касса» отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда  денежные документы приобретаются  кассиром, в учете делается проводка:

дебет счета 50 «Касса», субсчет "Денежные документы", кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы  приобретаются другим лицом, следует  использовать счет 71 "Расчеты с  подотчетными лицами".

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат.

Например:

дебет счета 99 "Прибыли  и убытки" кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в  оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Приведенные выше схемы  бухгалтерских проводок можно проиллюстрировать  следующими примерами:

Пример 1. СПК «Прогресс» реализовала готовую продукцию по фактической себестоимости 2000 руб. за наличный расчет по цене 3000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете  будут оформлены проводки:

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 43 "Готовая продукция" - 2000 руб.

дебет счета 50 «Касса»  кредит счета 90 «Продажи», субсчет "Выручка" - 3000 руб.;

дебет счета 90 «Продажи», субсчет "Прибыль / убыток от продаж", кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 1000 руб. - на сумму финансового результата проведенной операции.

Пример 2. СПК «Прогресс»реализовала  материалы по фактической себестоимости 1500 руб. за наличный расчет по цене 2000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете  будут оформлены проводки:

дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет "Прочие доходы", кредит счета 10 "Материалы" - 1500 руб. - на сумму балансовой стоимости отпущенных материалов;

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 2000 руб. - на сумму полученной оплаты;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", кредит счета 99 - 500 руб. (2000 - 1500) - на сумму финансового результата проведенной операции.

Пример 3. СПК «Прогресс» получено 5 апреля в банке на выплату заработной платы 100 тыс. руб. Фактически выплачено 82 тыс. руб. Зачислено на депонент 11 тыс. руб. Остаток денежных средств по состоянию на 8 апреля - 15 тыс. руб. Лимит кассы - 3 тыс. руб. Следует сдать в банк - 12 тыс. руб.

В бухгалтерском учете  будут оформлены проводки:

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 51 «Расчетные счета» - 100 тыс. руб. - на сумму наличных денег, полученных по чеку в банке;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 «Касса» - 82 тыс. руб. - на сумму выплаченной заработной платы;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - 11 тыс. руб. - на сумму невыплаченной заработной платы, зачисленной на депонент;

дебет счета 51 кредит счета 50 «Касса» - 12 тыс. руб. - на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.

Пример 4. Учредительными документами установлено, что один из участников обязан внести в качестве вклада в уставный капитал 10 000 руб.

В бухгалтерском учете  будут оформлены проводки:

дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" кредит счета 80 "Уставный капитал" - 10 000 руб.;

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - 10 000 руб.

Пример 5. СПК «Прогресс»получен  аванс в размере 12 000 руб. под оплату будущих поставок готовой продукции.

В бухгалтерском учете  будут оформлены проводки:

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  - 12 000 руб. - на сумму полученного аванса;

После отгрузки продукции  должны быть оформлены следующие  проводки:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет "Авансы полученные", кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 12 000 руб. - на сумму зачтенного аванса.

Пример 6. СПК «Прогресс»был  выдан аванс наличными деньгами под оказание услуги сторонней организацией на сумму 10 000 руб. Фактическая стоимость указанной услуги (в том числе НДС) составила 8400 руб. Остаток неиспользованного аванса сдан в кассу организации подотчетным лицом предприятия, оказавшего услугу.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет "Авансы выданные", кредит счета 50 «Касса» - 10 000 руб. - на сумму выданного аванса;

дебет счета 20»Основное производство» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 8400 руб. - на сумму стоимости оказанной услуги;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет "Авансы выданные" - 8400 руб. - на сумму зачтенного аванса;

дебет счета 50 «Касса»  кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1600 руб. - на сумму остатка неиспользованного аванса, внесенного в кассу организации;

Пример 7. Командированному работнику выдана подотчетная сумма  в размере 10 000 руб. По возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет на сумму 9600 руб. (в том числе НДС, подлежащий зачету, 1200 руб.). Остаток аванса внесен в кассу организации.

В бухгалтерском учете  будут оформлены проводки:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 «Касса» - 10 000 руб. - на сумму выданных из кассы наличных денег;

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1000 руб. - на сумму командировочных расходов;

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1600 руб. - на сумму остатка аванса, внесенного в кассу.

Пример 8. Члену профсоюзного комитета выданы наличные деньги в сумме 12 тыс. руб. для приобретения путевок в  дом отдыха. Путевки приобретены, оприходованы в кассу и выданы работникам. По условиям коллективного договора путевки оплачиваются - 50 процентов за счет чистой прибыли, а на 50 процентов - за счет личных средств работников.

В бухгалтерском учете будут  сделаны проводки:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 «Касса» - 12 тыс. руб. - на сумму наличных денег, выданных для приобретения путевок;

дебет счета 50«Касса», субсчет "Денежные документы", кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 12 тыс. руб. - на сумму стоимости оприходованных путевок ;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 50 «Касса» - 6 тыс. руб. - на сумму прибыли, направленной на оплату путевок;

дебет счета 50«Касса», субсчет "Касса организации", кредит счета 50«Касса», субсчет "Денежные документы" - 6 тыс. руб.

Данные кассовой книги группируются в журнале – ордере № 1 и переносятся  в главную книгу (Приложение 7).

Аналитический учет денежных средств  должен быть организован с учетом ПБУ 23/2011.

29 марта 2011 г. в Минюсте зарегистрировано  ПБУ "Отчет о движении денежных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

В силу того, что СПК «Прогресс» является малым предприятием,  оно  не формирует Отчет о движении денежных средств.

Однако, для оперативного учета  исследуемому предприятию рекомендуется  организовать аналитиский учет в  разрезе денежных потоков.

В зависимости от характера операций, с которыми связаны денежные потоки, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации, они подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций .