Учет, аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза кассовых операций

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА АУДИТА

 

«Допустить к защите»

 

Зав.кафедрой д.э.н., профессор

   Кизилов  А.Н.______________

                                                                                                                                              

 «_____» ______________2012г.

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА СПЕЦИАЛИСТА

 

 

ТЕМА:  «УЧЕТ, АУДИТ И СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ»

(по материалам СПК «Прогресс» п. Малиновка Кагальницкий район, Ростовской области)

 

 

Автор выпускной 

квалификационной работы,            _______________   

группа _______________

                   номер группы

Руководитель выпускной 

квалификационной работы,

(старший преподаватель)                     ________________    

 

 

 

Ростов-на-Дону

2012

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ   ГЛАВА 1.                         1.1. .             1.3.                 ГЛАВА 2.                2.1.                           2.2.              2.3.                           ГЛАВА 3.                  3.1.                  3.2.                3.3.	УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ   Понятие кассовых операций малого предприятия Документирование кассовых операций Синтетический и аналитический  учет кассовых операций   АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ   Понятие, задачи и принципы аудита кассовых операций Методика аудиторской проверки кассовых операций Система внутреннего контроля кассовой дисциплины     СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ   Задачи и этапы экспертного  исследования кассовых операций Приемы и методы судебно-бухгалтерской  экспертизы  кассовых операций Методика проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы    кассовых операций	3   6   6 15   26   35     35 43 53     64     64     73   83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ 1-10		95 99 102

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Учет денежных средств является одним из самых ответственных  участков ведения бухгалтерской  деятельности на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы. Такие средства представляют собой сумму наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия.

Денежные средства являются наиболее мобильной частью имущества предприятия, – стабильность работы предприятия  во многом зависит от наличия и  правильного оформления операций с  этими средствами.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Задачей бухгалтерского учета кассовых операций является отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению денежных средств в  кассе предприятия, а так же осществления контроля за движением денежных средств в кассе и соблюдении кассовой дисциплины.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам для  того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

При осуществлении финансового  контроля широко применяется бухгалтерская  экспертиза. Это обусловлено тем, что документами оформляются  все хозяйственные операции непосредственно в момент и по месту их осуществления. Все последующие бухгалтерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и пр. производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации, получаемых при использовании ЭВМ.

Бухгалтер не может сделать ни одной  записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы.

В настоящее время в экономической  литературе широко рассматривается  проблема учета, аудита и судебно-бухгалтерской  экспертизы денежных средств.  Работы таких авторов как Шнейдман Л.З., Бакаева А.С., Кондракова Н.П., Ануфриева  В.Е., Макарьевой В.И., Медведева А.Н., Макаровой Л.Г., Мизиковского Е.А., Никольского Н.И., содержат теоретические исследования по проблемам учета денежных средств, принципов учета денежных средств в системе МСФО, процесса аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств.

В то же время существует достаточное  количество изданий, которые рассматривают  практический аспект применения учета  и аудита денежных средств. Такие  авторы как Орлова В.Е., Бойкова М.П.,, Пархачева В.А., Смышляева В.С., Говоров  Н., Ольховатская Т., Сергеева Е. уделяют большое внимание исследованию проблем организации учета денежных средств, документированию хозяйственных операций с денежными средствами и многие другие проблемы.

Основной целью выпускной квалификационной работы является изучение и раскрытие принципов учета, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы  кассовых операций СПК «Прогресс».

Для этого будут решены следующие  задачи по изучению:

- понятия кассовых операций на предприятиях малого бизнеса;

- документирования кассовых операций;

- организации учета кассовых операций на предприятиях с упрощенной системой налогообложения;

- понятия, задач и принципов  аудита  касссовых операций;

- методики аудиторской проверки  кассовых операций;

- системы внутреннего контроля  кассовой дисциплины;

- задач и этапов экспертного  исследования касовых операций;

- приемов и методов судебно-бухгалтерской  экспертизы кассовых операций;

- методики проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы кассовых операций.

Информационной основой для  изучения вышеуказанных вопросов является система учета СПК «Прогресс».

Сельскохозяйственный Производственный Кооператив «Прогресс» зарегистрирован  Главой Администрации Кагальницкого  района Ростовской области 22 марта 2000г. № 219.

СПК «Прогресс» расположен по адресу: 347704 Ростовская обл. Кагальницкий район пос. Малиновка.

Кооператив является добровольным объединением граждан на основе членства для совместной производственной и  иной не запрещенной законодательством  деятельности (производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции, закупка и реализация продукции животноводства, оказание услуг по доработке и переработке сельскохозяйственной продукции и пр.)

Налогообложение СПК «Прогресс» производится в соответствии с главой 26/1 НК РФ «Единый сельскохозяйственный налог». Сумма сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода определяется самостоятельно на основании учета доходов и расходов и ставки налога 6 процентов.

Кассовые операции СПК «Прогресс» формируются из поступлений в  виде оплаты за готовую продукцию, выполенные работы, оказанные услуги, получению денежных средств из банка по чеку, выдаче денежных средств под отчет, выдачи работникам заработной платы и пр.

ГЛАВА 1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Понятие кассовых операций малого предприятия

 

Деньги — особый товар, который является единственным всеобщим эквивалентом. Поскольку сами деньги (золото) являются общепризнанным воплощением стоимости, то они стали выступать своего рода эталоном — измерителем стоимости всех товаров.

Деньги существуют и  действуют там, где хозяйственная жизнь осуществляется посредством движения товаров.

С экономической точки  зрения деньги можно определить как  средство выражения стоимости товаров, меру стоимости, всеобщий эквивалент множества  стоимостей товаров. Используя деньги в качестве всеобщего эквивалента, мы можем измерить стоимости всех товаров, присутствующих на рынке, и сравнить их между собой.

Возникновение денег  и их применение сопровождалось немаловажными  последствиями. Появление денег  позволило преодолеть узкие рамки взаимного обмена производителей отдельных товаров и создать условия для возникновения рынка, в операциях которого могут участвовать все владельцы разных товаров. Это, в свою очередь, способствовало дальнейшему развитию специализации производства и повышению его эффективности.

Сущность денег характеризуется  их участием в:

- осуществлении различных  видов общественных отношений;  сущность денег не может быть  неизменной: она должна отражать  развитие экономических отношений  в обществе и изменения самих  денег;

- распределении валового  национального продукта, в приобретении  недвижимости, земли. Здесь проявление  сущности неодинаково, так как  различные возможности денег  обусловлены разными социально-экономическими  причинами;

- определении цен,  выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости.

Денежные средства поступают  на предприятие от покупателей и  заказчиков за проданные товары и  оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций  в порядке временной помощи и  др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Движение денег при  выполнении ими своих функций представляет собой денежное обращение.

Денежное обращение  осуществляется в наличной и безналичной  формах.

Налично- денежное обращение  — движение наличных денег в сфере  обращения и выполнение ими 2-х  функций: средства платежа и средства обращения.

Наличные деньги используются: для оплаты товаров, работ, услуг; для  расчетов, не связанных с движением  товаров и услуг( расчетов по выплате  заработной платы, премий, пособий, стипендий, пенсий, по выплате страховых возмещений по договорам страхования, при оплате ценных бумаг и выплате дохода по ним, по платежам населения, на хозяйственные нужды, на оплату командировок, на представительские расходы, на закупку сельхозпродукции и т.д).

Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег: банкнот, металлических монет, других кредитных инструментов (векселей, чеков, кредитных карточек).

Компетенцию по организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции  по определению порядка ведения  кассовых операций законодатель возложил на Банк России (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение  в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

- "Положение о порядке ведения  кассовых операций с банкнотами  и монетой Банка России на  территории Российской Федерации" (утверждено Банком России 12.10.2011 N 373-П) действует с 1 января 2012 года;

- «Положение о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации»  от 5 января 1998 года №14-П (утверждено  Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47) действовал  до 1 января 2012 года;

- "Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утверждено Банком России 24.04.2008 N 318-П) (Далее Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

- ведение кассовой книги и  хранение денег;

- ревизия кассы и контроль  за соблюдением кассовой дисциплины.

Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает положения о ведении бухгалтерского учета и правила ведения учета хозяйственных операций, обязательные для применения всеми организациями (кроме Центрального Банка Российской Федерации и кредитных организаций), находящимися на территории Российской Федерации.