Учет, анализ и аудит основных средств предприятия

- дооценка  первоначальной стоимости основных  средств: Д-т сч. «Основные средства»  К-т сч. «Резерв по переоценке  основных средств»;

- дооценка  накопленной амортизации: Д-т  сч. «Резерв по переоценке основных средств» К-т сч. «Накопленная амортизация».

     Во  втором случае (пример 8.18 в) содержание записей меняется: зачет накопленной  амортизации: Д-т сч. «Накопленная амортизация» К-т сч. «Основные средства»;

- дооценка  остаточной стоимости: Д-т сч. «Основные средства»К-т сч. «Резерв по переоценке основных средств».

     В обоих случаях в активе баланса  показывается остаточная стоимость  объекта (восстановительная стоимость  минус пересчитанная накопленная  амортизация), а в пассиве баланса - «Резерв по переоценке основных средств». Однако значение показателей при применении приведенных методик будет существенно различаться. Разница в применении двух методик переоценки становится более очевидной при переоценке полностью с амортизированных основных средств. При использовании первой методики переоценивается учетная стоимость объекта и накопленная амортизация, а балансовая стоимость и «Резерв по переоценке основных средств» показываются в балансе в нулевой оценке. Применение второй методики приводит переоценке учетной и балансовой стоимости объекта и «Резерва по переоценке основных средств», а показатель накопленной амортизации признается в учете нулевым.

     Вызывает  сомнение правильность интерпретации  следующего момента: «Увеличение стоимости  в результате переоценки должно непосредственно относиться на собственный капитал как прирост (доход) от переоценки, Когда этот доход реализован (например, при реализации переоцененных активов), его можно отнести к нераспределенной прибыли».*  По мнению авторов прирост стоимости основных средств при переоценке не может быть признай доходом, так как он рассматривается резервом на случай уценки ранее переоценных (нацененных) основных средств, и только при их продаже (обеспечении выгод) и списании стоимости актива в расход от выбытия результат их повышающей переоценки может быть признан доходом организации и присоединен к нераспределенной прибыли.

     По  приведенному объяснению не менее спорен и современный перевод пункта (е.) § 64 МСФО 16 «Основные средства»: «прирост (доход) от переоценки с указанием за данный период и любые ограничения на распределение этого прироста (дохода) среди акционеров».*

     Таким образом, можно выполнить следующее  обобщение. Прирост стоимости имущества  по переоценке основных средств не может быть признан частью добавочного капитала, так как его назначение не совпадает другими объектами, учитываемыми на данном счете, они экономически неоднородны. Бесспорно, он является составной, но самостоятельной частью собственного капитала, имеющей специфическое предназначение - создание резерва на понижение стоимости ранее дооцененных основных средств. Именно как резерв данный объект не может быть присоединен в отличие от дополнительно инвестированного капитала (ДИК) к уставному капиталу при его перерегистрации. И только при выбытии из эксплуатации ранее дооцененного объекта основных средств его резерв по переоценке (РПОС) должен быть присоединен к реинвестированному капиталу в виде нераспределенной прибыли отчетного периода.

     В рамках проведенного исследования следует  обратить внимание на одну важную деталь. Некоторые российские интерпретаторы МСФО, комментируя §31 МСФО 16 «Основные средства», предлагают следующую модель переоценки основных средств по справедливой стоимости: 

БСОС = ПСОС-НА-РО,

где:

     БСОС - балансовая стоимость объекта основных средств;

     ПСОС - первоначальная стоимость основных средств;

     НА - накопленная амортизация;

     РО - резерв обесценения.

     Величина  понижения стоимости объекта  основных средств при его обесценении  действительно может быть использована для уменьшения прироста стоимости объекта основных средств при переоценке, результат которой должен относиться на нераспределенную прибыль (в МСФО на прибыли или убытки) при его последующей дооценке. Однако она не может быть названа резервом обесценения, так как резерву, учитываемому в пассиве баланса, в активе должны противостоять реальные, а не мнимые ценности. Понижение стоимости по переоценке основных средств следует рассматривать не резервом обесценения, а по аналогии с накопленной амортизацией регулятивом, контрактивом, уточняющими действительную оценку основных средств.

     В этой связи следует напомнить  роль уточняющих регулятивов по отношению  к основным счетам. Применение регулирующих счетов позволяет сохранить первоначальную оценку объекта основных, а на контрарных регулятивах накапливать распределенную амортизацию. Тогда на основном счете сохраняется неубывающая первоначальная стоимость, а в балансе отражается остаточная стоимость долгосрочного актива разница между дебетом основного счета и кредитом регулирующего контрактивного счета.*

     Проводимая  сегодня переоценка (дооценка или  уценка) основных средств до их справедливой (восстановительной) стоимости в  методике российского бухгалтерского учета приводит к периодическим (раз в год) изменениям (повышениям или понижениям) первоначальной (восстановительной) стоимости, т. е. дебетуется или кредитуется счет 01 «Основные средства».

     Нам представляется целесообразным введение в систему бухгалтерских счетов уточняющего (регулирующего) счета  «Наценка (обесценение) основных средств». Счет должен иметь два субсчета. В первом случае (наценка) субсчет «Наценка основных средств» - дополняющий по дебету; во втором (обесценение) - субсчет «Обесценение основных средств» - контрарный, контрактивный. Тогда наценка основных средств будет отражена следующими записями:

- на  сумму ранее проведенных уценок  основных средств по обесценению:

Д-т  сч. «Наценка (обесценение) основных средств», субсчет «Обесценение основных средств»

К-т  сч. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- на  сумму превышения наценки основных средств над ранее проведенными уценками по обеспечению:

Д-т  сч. «Наценка (обесценение) основных средств», субсчет «Наценка основных средств»

К-т  сч. «Резерв по переоценке основных средств»

При обесценении  основных средств будет отражено следующими записями:

- на  сумму ранее проведенных наценок  основных средств:

Д-т  сч. «Резерв по переоценке основных средств»

К-т  сч. «Наценка (обесценение) основных средств», субсчет «Наценка основных средств»

- на  сумму превышения обесценения  основных средств над ранее проведенными наценками:

Д-т  сч. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т  сч. «Наценка (обесценение) основных средств», субсчет «Обесценение основных средств».

      Рассмотренные предложения позволят сформировать в бухгалтерском учете организаций, в том числе НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса», справедливую (восстановительную) стоимость основных средств, при  этом на счетах будет сохранена их первоначальная (историческая) стоимость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

     В данной дипломной работе были рассмотрены  основные теоретические вопросы  анализа состава, использования  и аудита основных средств, рассмотрена  методологическая и нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету основных средств.

     Аналитические расчеты, приведенные в данной дипломной  работе, произведены на основе данных хозяйственной деятельности за 2008-2010гг. НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса».

     По  результатам выполненной работы можно сделать следующие выводы:

     За  период с 2008г. по 2010г. в организации наблюдалась устойчивая тенденция к возрастанию выручки от реализации на 75,6% и себестоимости на 66,9%. Такая ситуация, в первую очередь, связана с наблюдавшейся в анализируемый период инфляцией. Рост фондоотдачи на 30,6% свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств. Конечный финансовый результат деятельности предприятия за анализируемый период имеет отрицательное значение, что указывает на снижение эффективности организации за анализируемые периоды. Структура основных средств НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса» характеризуется наибольшим удельным весом машин и оборудования, доля которых составляет 53,4% на начало периода и 54,7% -на конец периода. Далее здания, доля которых составляет 39,2% на начало периода и 38,1% -на конец периода. По итогам года основные средства увеличились на 5,4 %. Выполненные расчеты показывают опережающий рост выбытия основных средств по сравнению с поступлением. Так коэффициент поступления в 2010 году уменьшился на 17,2% по сравнению с 2008г. Положительная динамика коэффициента годности свидетельствует о снижении доли изношенности части основных средств.

     Одной из главных причин несовершенства учета  основных средств в учреждении является отсутствие необходимого порядка в оформлении первичных документов, которые служат основанием для записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

     Важно усилить контроль за своевременным  и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия мы считаем очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

     Использование метода уменьшаемого остатка при  начислении амортизации основных средств вместо линейного способа, в отношении активной части основных средств, обеспечивающий технический прогресс.

     Учитывать отдельные части основных средств  как отдельные объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования.

     Представляется  целесообразным введение в систему  бухгалтерских счетов уточняющего (регулирующего) счета «Наценка (обесценение) основных средств. Счет должен иметь  два субсчета. В первом случае (наценка) субсчет «Наценка основных средств» - дополняющий по дебету; во - втором (обесценение) – субсчет «Обесценение основных средств» - контрарный, контрактивный. В этом случае на счетах будет сохранена первоначальная (историческая) стоимость.

     Также, следует ввести систему внутреннего  аудита учета основных средств, с помощью чего будет обеспечен внутренний контроль и сохранность основных средств организации.

     Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и приведение данного участка работы в соответствие требованиями российского законодательства, позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

I. Нормативно-правовые акты

     1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009 г.)

     2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009г.)

     3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. 29.12. 2009г.)

     4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. 29.12. 2009г.)

     5. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996г № 129-ФЗ Принят Государственной Думой 23.02.1996г, Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. (ред. от 23.11.2009г.)

     6. «Об утверждении положений по ведению бухгалтерского учета в РФ». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.