Учет, анализ и аудит основных средств предприятия

ГЛАВА III. СОСТОЯНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЛСНОВНЫХ СРЕДСТВ НОУ ВПО «КАБАРДИНО-БАЛКАРСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА» 

3.1. Организация синтетического  учета основных  средств 

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные  средства»;

02 «Амортизация  основных средств»;

08 «Вложения  во внеоборотные активы»;

91 «Прочие  доходы и расходы».²⁰

     Учет  наличия и движения основных средств, принятых на баланс, ведется на активном счете 01 «Основные средства». Сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» отражает остаток основных средств на начало года, показывает сумму первоначальной стоимости всех основных средств, имеющихся в организации на начало отчетного периода. Оборот по дебету – это сумма основанных средств по первоначальной стоимости, поступивших в организацию, а оборот по кредиту – выбытие объектов основных средств по различным причинам. Ведут учет на этом счете по первоначальной или восстановительной стоимости.

     К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:

- Основные  средства в организации

- Выбытие  основных средств

     На  субсчете 01.1 «Основные средства в  организации» учитывают наличие  и движение производственных средств  основного вида деятельности, другими  словами, которые связаны с производством продукции, работ, услуг, являющихся основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.

     На  субсчете 01.2 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств и расходы, связанные с выбытием основных средств. По кредиту этого субсчета отражается сумма накоплений амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», а также материальные ценности, полученные при ликвидации объектов (материалы, утиль) в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы». Сальдо по этому субсчету переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно.

     Поступления основных средств. Основные средства поступают  в организацию из разных источников:

1) приобретение  за плату;

2) в  качестве взноса (вклада) в уставный (складочный капитал) при создании организации;

3) по  договору дарения;

4) по  договору мены;

5) в  порядке нового строительства  объектов основных средств;

6) сооружения  и изготовления самой организацией.²¹

     Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств в организацию, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются следующие  субсчета:

08.1 - Приобретение  земельных участков;

08.2 - Приобретение  объектов природопользования;

08.3 –  Строительство объектов основных средств;

08.4 –  Приобретение отдельных объектов  основных средств;

08.5 –  Приобретение нематериальных активов;

08.6 –  Ремонт аудиторий;

08.7 - Приобретение  взрослых животных;

08.8 –  Строительство объектов основных  средств.

     Поступление основных средств за плату от юридических  и физических лиц и принятие их к учету осуществляется по фактическим  затратам, произведенным организацией на приобретение, доставку и установку.²²

     Покажем на примере приобретение основного  средства НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса». В соответствии с договором купли-продажи организация приобрела систему видеонаблюдения в январе 2009 году. Стоимость системы видеонаблюдения по договору 59 412 руб.

     Согласно  договору предусмотрена установка  системы продавцом. За установку системы организация видеонаблюдения уплатила 1500 руб.

     В бухгалтерском учете организации  сделаны следующие записи.

     1. Отражена стоимость объекта основных  средств (система видеонаблюдения)  согласно договору купли-продажи:

Дебет счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Сумма 59412 руб.

     2. Учтены услуги по установке:

Дебет счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Сумма 1500 руб.

     3. Отражена первоначальная стоимость  системы видеонаблюдения принятого  к учету в сумме фактических  затрат на приобретение и установку:

Дебет счета 01.1 «Основные средства»

Кредит  счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» 

Сумма 60 912 руб.

     Покажем на примере выбытие основного  средства НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса». Под списанием  основного средства следует понимать снятие с учета объекта основных средств, по каким - либо не зависящим  от воли организации причинам

     Итак, в 2009г. был списан компьютер в связи с неисправностью, не подлежащей ремонту. На основании акта о поломке компьютера, пояснительной записки начальника компьютерного центра и заключения ликвидационной комиссии о не пригодности к дальнейшему использованию данного станка, он был списан.

Остаточная  стоимость компьютера составляет 18.180 руб.

Первоначальная  стоимость 30.300 руб.

Начисленная сумма амортизации составила 8.312 руб.

Оприходованы  отходы на сумму 2.500 руб.

При разборке компьютера организация понесла расходы в виде оплаты труда в сумме 4.500руб.

     В бухгалтерском учете были сделаны  следующие проводки:

Дт 01/2 Кт 01/1 сумма 30.300 руб. – переведена первоначальная стоимость компьютера

Дт 02/1 Кт 01/2 сумма 8.212 руб. – переведена сумма  амортизации списываемого компьютера

Дт 10 Кт 91/1/5 сумма 2.500 руб. – поступление  отходов от разобранного компьютера

Дт 91/2 Кт 01/2 сумма 18 180 руб. – в расходы  от списания зачислена остаточная стоимость  компьютера

Дт 91/2 Кт 70 сумма 4 500 р. – списаны затраты  по оплате труда при разборке компьютера

Дт 99 Кт 91 сумма 15.212 р. – списан убыток от разобранного компьютера.

     Инвентаризация  основных средств. Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского и отчетности в НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса» проводят инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие основных средств, их состояние и оценка.

     Порядок и сроки проведения инвентаризации в отчетном году определяются руководителем  хозяйства, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

- при  передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности, но не ранее 1 ноября  отчетного года;

- при  смене материально ответственных  лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в  случае стихийного бедствия.

     До  начала инвентаризации основных средств  проверяют наличие и состояние  инвентарных карточек, техническую  документацию.

     Инвентаризацию  проводит комиссия. Выявленные и не учтенные с момента последней инвентаризации объекты оцениваются по их восстановительной стоимости, а амортизацию по действительному техническому состоянию объектов.

     Выявленные  излишки основных средств приходуют  по дебету 01.1 «Основные средства» с кредита 91 «Прочие доходы и расходы».

     При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счета 01.2 «Основные средства» в дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации с кредита  счета 01.2 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим, в данной местности на день причинения ущерба, списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  конкретные виновники не установлены  или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».*

     На  основании изучения существующей организации можно сделать вывод, что НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса» учет поступления и выбытия основных средств строится в соответствии с нормами, установленными рекомендациями типового плана счетов, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. 

3.2. Аудит  основных средств НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский  институт бизнеса» 

     Аудиторская проверка основных средств охватывает все группы операций, связанных с  бухгалтерским учетом основных средств: поступлением, выбытием, начислением амортизации, арендными операциями, организацией ремонта, правильностью ведения бухгалтерского учета, отражением и погашением задолженности по налогам, соблюдением учетной политики.

     Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

- обеспечения  контроля за наличием и сохранностью  основных средств;

- правильности  отнесения предметов к основным  средствам, их группировки по  классификации, принадлежности и  характеру участия в производственном процессе;

- правильности  оценки основных средств в  учете;

- правильности  оформления и отражения в учете  операций по поступлению и  выбытию основных средств;

- правильности  начисления и отражения в учете  амортизации;

- правильности и эффективности использования основных средств;

- правильности  отражения данных о наличии  и движении основных средств  в бухгалтерском учете и отчетности.

     Учитывая  эти задачи, нами были проверены:

- приняты  ли меры по обеспечению сохранности  основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);