Учет, анализ и аудит основных средств предприятия

- планируемого  объема производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;

- ограничений,  вытекающих из нормативно-правовых  классификаций.

     Можно выделить пять оснований для классификации.

     По  натурально-вещественному составу  и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель). Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.²

     По  отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского  хозяйства, торговли и т.д.

     По  степени использования в деятельности они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции частичной ликвидации, на консервации.

     По  имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие  группы:

а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том, числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у организации  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией в  аренду.

     По  назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов от обычных видов деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

     С классификацией основных средств неразрывно связано определение инвентарного объекта. Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета основных средств.

     В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 инвентарным  объектом основных средств признается: объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями, или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

     Вопрос  определения инвентарного объекта как объекта основных средств должен решаться организацией индивидуально для каждого вида и группы основных средств.

     Оценка  основных средств осуществляется по их первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости.

     Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

- по  объектам, приобретенным за плату  - по сумме фактически затрат  на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств,  за исключением НДС и других  возмещаемых налогов;

- для  объектов, поступивших безвозмездно - по текущей рыночной стоимости  на дату их принятия к учету;

- для  объектов, вносимых учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал - по денежной оценке, согласованной учредителями;

- для  объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Пункт 8 ПБУ 6/01 определяет общие правила  формирования первоначальной стоимости  основных средств, приобретенных за плату, по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, которые слагаются из следующих  сумм:

- выплаченных организацией в соответствии с договором поставщику;

- уплачиваемых  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

- выплаченных  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

- регистрационных  сборов, государственных пошлин  и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением  прав на объект основных средств;

- таможенных  пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых  налогов, уплачиваемых в связи  с приобретением прав на объект основных средств;

- вознаграждений  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств;

- иных  затрат, непосредственно связанных  с приобретением объекта основных  средств.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением основных средств.

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

     Изменение первоначальной цены основных средств  допускается также в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

     Оценка  стоимости основных средств. Основные средства, стоимость которых, при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

     Общее правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, приведено в п.9 ПБУ 6/01 - по денежной оценке, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации. При учреждении акционерных обществ эта оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст.34 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным.³

     Восстановительная стоимость - стоимость аналогичных  объектов основных средств в действующих  условиях воспроизводства, т.е. стоимость  всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты  на транспортировку, установку, по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату.

     ПБУ 6/01 предоставляет право коммерческим организациям «не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей - (восстановительной) стоимости»

     Остаточная  стоимость основных средств - это  первоначальная стоимость за вычетом  суммы начисленной амортизации.

     С 1 января 2004г. вступили в силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина  РФ от 13.10.03 №91н.

     Методические  указания дают расширенную классификацию  объектов основных средств в зависимости  от имеющихся у организации прав на них, Действовавший ранее перечень дополнен основными средствами, полученными организацией в безвозмездное пользование и в доверительное управление.⁴

     Уточнен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, полученных безвозмездно. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний).

     Согласно  п.49 Методических указаний стоимость  объектов основных средств, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.⁵

     Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

- линейный  способ;

- способ  уменьшаемого остатка;

- способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования;

- способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Постановлением  Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»  утверждена следующая классификация  основных средств, включаемых в 10 амортизационных  групп, например: гр.1 - основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; гр.2 - основные средства со сроком полезного использования от 2 года до 3 лет включительно; гр.6 - основные средства со сроком полезного использования от 10 года до 15 лет включительно; гр.10 - свыше 30 лет.

     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания разрешается  списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

     Пункт 66 Методических указаний определяет, что  содержание объекта основных средств  осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

     Восстановление  объекта основных средств может  осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

     В целях равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу); отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

     При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском  учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

     По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные  с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.