Учет, анализ и аудит основных средств предприятия

 

2.3. Учет амортизации  основных средств 

     В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Для  замены износившихся основных средств  организация должна накапливать  определенные средства, то есть суммы износа основных средств должны каким-то образом возмещаться из выручки. Такое накапливание происходит путем систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений.¹⁶

     Амортизация есть постепенное перенесение стоимости  основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Различают моральный  и физический износ.

     Моральный износ – это резкое снижение стоимости основных средств, в виду появления новых более производительных и современных машин и оборудования.

     Физический  износ – это постепенное потеря основных средств своей первоначальной стоимости, как в процессе их функционирования, так и бездействия.

     Для обобщения информации о начисленной  амортизации в НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса» применяют счет 02 «Амортизация основных средств». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражается начисленная  сумма износа основных средств в  корреспонденции со счетами учета затрат, по дебету отражается сумма уменьшения износа.

     К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты следующие  субсчета:

02.1 –  Амортизация основных средств,  учитываемых на счете 01 «Основные  средства»;

02.2 – Амортизация имущества, учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.¹⁷

     Учетной политикой ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса» предусмотрено начисление амортизации линейным способом.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств не приостанавливается в течение срока полезного  использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.¹⁸

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма  амортизационных отчислений.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при  линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

б) при  способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3;

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.¹⁹

     Способы уменьшаемого и по сумме чисел  лет срока полезного использования  являются способами ускоренной амортизации. При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует, имеет ввиду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль;

г) при  применении начисления амортизации  по объектам основных средств способа  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

     Покажем на примере начисление амортизации  на основное средство НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса». В сентябре 2004г. был приобретен и принят к учету  копировальный аппарат Canon NP 7161, первоначальная стоимость которого составила 30 665,84 руб.

     Данный  аппарат относится к третьей  амортизационной группе в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Срок его полезного использования  составляет от 3 до 5 лет включительно. Организация установила срок полезного использования 60 месяцев (5 лет).

     Согласно  учетной политике амортизация начисляется  линейным способом. Годовая норма  амортизации - 20 % (100% / 5). Результаты расчета  представим в таблице 3. 
 
 
 
 
 

Таблица 3.

Начисление  амортизации линейным способом,

НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса», руб.

 

     По  полученным результатам можно сделать  следующие выводы:

- в  течение всех пяти лет сумма амортизационных отчислений одинакова и оставляет 6133,17 руб., и соответственно 511,10 руб. ежемесячно.

- сумма  накопленной амортизации увеличивается  равномерно;

- остаточная  стоимость уменьшается равномерно, пока не достигнет нуля.

Рассмотрим другие способы начисления амортизации применительно к данному примеру:

- способ  уменьшаемого остатка. Пример  расчета годовых сумм амортизации  по методу уменьшаемого остатка  представлен в таблице 4. 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 4.

Начисление  амортизации по методу уменьшаемого остатка, руб.

 

     Как видно из таблицы 4., установленная норма амортизации (40%) применяется к остаточной стоимости  предыдущего года. При этом сумма амортизации (самая большая в 1-й год -12 266,34 руб.) уменьшается из года в год. После начисления амортизации за последний год срока полезного использования объекта основных средств он сохраняет остаточную стоимость, отличную от нуля. Как обычно, это остаточная стоимость, должна соответствовать рыночной стоимости принимаемых к учету материалов, остающихся после ликвидации объекта основных средств;

- способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования.

     Пример  расчета годовых сумм амортизации  при способе списания стоимости  объекта по сумме чисел лет  срока полезного использования  представлен в таблице 5.  
 
 
 
 

Таблица 5.

Начисление  амортизации по методу суммы чисел лет  срока полезного  использования, руб.

 

     Как видно из таблицы 5., сумма амортизации (самая большая в 1-й год - 10 221,95 руб.) уменьшается из года в год. Накопленная сумма амортизации возрастает незначительно, остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока не достигнет нуля.

     Применение  разных способов начисления амортизации  для отдельных групп основных средств в большей степени соответствует требованиям обеспечения конкурентоспособности в рыночных условиях. Если здания и сооружения могут использоваться в течение длительного времени без существенных изменений по ним целесообразнее использовать линейный способ начисления амортизации, а по активной части основных средств, обеспечивающая технический прогресс, качество и конкурентоспособность продукции должна обновляться каждые 4-6 лет, чему будет способствовать концентрация финансовых ресурсов в первые годы внедрения передовой техники, обусловленная исчислением амортизации способом уменьшаемого остатка. При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь ввиду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль.