Учет, анализ и аудит ДЗ и КЗ

 

           В процессе осуществления производственной деятельности Общество вступает в производственные взаимоотношения с различными внешними организациями, а в некоторых случаях и с индивидуальными предпринимателями (с поставщиками, с подрядчиками, с покупателями, с организациями по оказанию различных услуг и т.д.).

 

Производственные взаимоотношения  должны возникать только на основании  ранее заключенных договоров (купли-продажи, подряда, оказания услуг, аренды, лизинга, комиссии и т.д.). В свою очередь  фактически возникшие производственные отношения сопровождаются возникновением расчетных операций (операций по расчетам).

 

             Операции по расчетам в бухгалтерском учете предусмотрено      отражать на счетах:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

 

На 1 число каждого месяца на указанных счетах отражается как  дебиторская, так и кредиторская задолженность.

 

Дебиторская задолженность  представляет собой долг сторонних  организаций перед Обществом (Общество имеет право требовать погашения  долга).

Кредиторская задолженность  представляет собой обязательства  Общества перед сторонними организациями («Общество» должно погасить свои обязательства  перед другими организациями).

 

Дебиторская и кредиторская задолженность подразделяется на несколько  групп:

1) срочная задолженность (срок погашения, предусмотренный договором, еще не наступил);

2) просроченная задолженность (установленный срок погашения уже просрочен).

 

В свою очередь просроченную задолженность можно подразделить еще на две подгруппы:

1) просроченная задолженность уже с истекшим сроком исковой давности. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в 3 года;

2) просроченная задолженность с еще не  истекшим сроком исковой давности.

 

Кроме того, просроченную дебиторскую  задолженность, возникшую в связи  с реализацией товаров, работ  и услуг, следует подразделять на сомнительные долги и на безнадежные  долги (пп. 1 и 2 НК РФ).

 

По сомнительным долгам Общество имеет право (вправе) создавать резерв по сомнительным долгам, и включать его сумму в прочие расходы. Порядок  расчета и учета указанного резерва  отражен в разделе 14 данной Учетной  политики.

По безнадежным долгам Общество имеет право производить  их списание.

Для списания безнадежных  долгов необходимы два условия:

1) истечение общего срока исковой давности или прекращение долга на основании акта государственного органа или ликвидации организации;

2) наличие трех первичных документов, составление которых предусмотрено пунктами 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

 

Перечень первичных документов, необходимых для списания с баланса кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также безнадежной дебиторской задолженности:

1) акт инвентаризации;

2) письменное обоснование причин списания;

3) приказ руководителя Общества.

 

  Операции по списанию с баланса дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также безнадежной дебиторской задолженности подлежит отражению в бухгалтерском учете с применением следующих схем бухгалтерских проводок (табл. 1).

 

 

 

Схемы

бухгалтерских проводок по счетам 60, 62, 76

 

Содержание хозяйственной  операции	Схема проводки
	Д-т счета	К-т счета
1. Кредиторская задолженность,  по которой истек срок исковой  давности, списана на увеличение  прочих доходов	60	91
2. Начисление НДС по  списанной кредиторской задолженности  (так как ранее он был принят  к учету)	91	68
3. Списана безнадежная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков	91	62
4. Списана ранее начисленная  сумма НДС	68	91
5. С баланса списаны  долги с истекшим сроком исковой  давности:
- по кредиторам	76	91
- НДС	91	68
- по дебиторам	91	76

 

2.3 Анализ состояния расчетов с заказчиками и покупателями

Анализ дебиторской  и кредиторской  задолженности проводится в три этапа:

1. анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
2. анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
3. анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Таблица 23 - Анализ состава и динамики дебиторской задолженности

Показатели	На начало периода		На конец периода		Изменение
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	темп роста, %
1. ДЗ (более чем через 12 месяцев) 2. ДЗ (в течение 12 месяцев), всего в том числе: - покупатели и заказчики - векселя к получению - задолженность дочерних и зависимых обществ - авансы выданные - расчеты с персоналом 3. Просроченная дебиторская задолженность, всего в том числе: -длительностью свыше  3-х месяцев.	-   78787     69546   -   -     7585   1546   -         -	-   100     88,271   -   -     9,627   1,962 -         -	-   35658     27622   -   -     6707   1104   -         -	-   100     77,464   -   -     18,809   3,096   -         -	-   -43129     -41924   -   -     -878   -442   -         -	-   х     -10,807   -   -     9,185   1,134   -         -	-   54,74     60,28   -   -     11,58   28,59   -         -

 

     В целом  можно проследить общее снижение дебиторской задолженности на 43129 тыс. руб., в том числе задолженности покупателей и заказчиков на 41924 тыс. руб., авансов выданных на 878 тыс. руб., а так же расчетов с персоналом на 442 тыс. руб.

     Дебиторская задолженность сопровождается косвенными потерями в доходах организации, поэтому предприятие не должно допускать роста необоснованной дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

     Таблица - Анализ состояния займов  и кредиторской задолженности

Показатели	На начало периода		На конец периода		Изменение
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	темп роста, %
1. Долгосрочные кредиты и займы. 2. Краткосрочные кредиты и займы. 3. Кредиторская задолженность, всего в том числе: - поставщики и подрядчики - покупатели и заказчики - по оплате труда - по социальному     страхованию и обеспечению - расчеты по налогам и сборам 4. Просроченные кредиты и займы. в том числе: - свыше 3-х месяцев 5. Просроченная кредиторская задолженность в том числе: - с выше 3-х месяцев	-   46944   88058       16664   55845       3431     1552     10311     -   -       -	-   100   100       18,924   63,418   3,896     1,762     11,709     -   -       -	-   30666   110384       16260   82721   2661     1176     7414     -   -       -	-   100   100       14,73   74,939   2,411     1,065     6,717     -   -       -	-   -16278   22326       -404   26876   -770     -376     -2897     -   -       -	-   х   х       -4,194   10,521   -1,485     -0,697     -4,992     -   -       -	-   34,68   25,35       24,24   48,13   22,44     24,23     28,07     -   -       -

 

     За анализируемый период кредиторская задолженность возросла под воздействием увеличения задолженности перед покупателями и заказчиками. Кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией своих обязательств, поэтому предприятию рекомендуется ужесточить свою финансовую политику.

 

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации  зависит от скорости оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность  функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

• рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
• уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;
• возможном ускорении оборачиваемости на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться  в определении скорости и времени  оборачиваемости задолженности  и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской и  кредиторской задолженности характеризуется  двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент  оборачиваемости. Методика расчета  этих показателей приведена (Приложение И). Проведем анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности  в ООО НПК "Нефтегеофизика" за 2012 год в таблице.

 

 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО НПК "Нефтегеофизика".

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение	Относительное  изменение(%)
Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (Кдзк)	6,63	3,91	-2,72	41,03
Коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности (Ккз)	4,85	2,25	-2,6	53,61
Коэффициент оборачиваемости  в днях дебиторской задолженности (Одзд)	54	92	38	70,37
Коэффициент оборачиваемости  в днях кредиторской задолженности (Окз)	74	160	86	116,21

 

Из таблицы видно, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилось количество оборотов на 2,72, что говорит о замедлении оборачиваемости дебиторской задолженности. Об этом можно судить по коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшился на 2.6. Это говорит о том, что ООО НПК «Нефтегеофизика» несвоевременно гасит текущие обязательства перед кредиторами. Коэффициент оборачиваемости в днях дебиторской задолженности увеличился на 41,03 %, что свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использование для приобретения дополнительного имущества. Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшился на 53,61 %. На ООО НПК «Нефтегеофизика» наблюдается тенденция снижения продолжительности оборотов дебиторской задолженности и увеличения продолжительности кредиторской задолженности. Это говорит о увеличении денежных ресурсов организации.

Анализ  платежеспособности и финансовой устойчивости ООО НПК «Нефтегеофизика»

Состояние расчетно-платежной  дисциплины в организации оказывает  существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.

Наличие дебиторской  задолженности в балансе и  отнесение ее к наиболее ликвидным  активам не гарантирует получения  денежных средств со стороны дебиторов. Более того, дебиторская задолженность  может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой  давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В том случае, если организация заранее оценила  реальность и надежность погашения  такой задолженности и зарезервировала  суммы под ее списание, эти последствия  могут не сказаться на ритмичности  функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской  задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные  проблемы с текущей платежеспособностью  и нарушат производственный цикл. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы  чистой прибыли и рентабельности организации.

В свою очередь, кредиторская задолженность относится  к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашение долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.