Учет, анализ и аудит ДЗ и КЗ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы учета и аудита дебиторской и кредиторской  задолженности организации.

1.1 Нормативно - правовое  регулирование учета и аудита  ДЗ и КЗ

1.2 Организация учета дебиторской  и кредиторской задолженности

1.3 Проблемы и обоснование  бухгалтерского учета расчетов  с контрагентами в организациях нефтеперерабатывающей промышленности

 
2. Особенности учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО НПК "Нефтегеофизика"  

2.1 Краткая  экономическая  характеристика ООО НПК "Нефтегеофизика"

2.2 Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками

2.3 Анализ состояния расчетов  с заказчиками и покупателями

2.4 АВС-анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

 
3. Оптимизация учета расчетов с контрагентами в ООО НПК "Нефтегеофизика" 

3.1 Аудиторская проверка  и ее результаты в ООО НПК  "Нефтегеофизика"

3.2 Совершенствование организации внутреннего учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. 3 Реструктуризация «больных» статей баланса организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

--  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативно-правовая база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятия  вступают в  хозяйственные и финансовые отношения  с другими организациями, юридическими и физическими лицами. В связи  с этим , возникают расчетные отношения. Такие отношения делятся:

• по товарным операциям, в  случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности  банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а  кредиторская задолженность - как обязательства.

В современных условиях, одним из актуальных рыночных отношений  является договор.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение  предусмотрены в Гражданском  кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять  этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454].

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [ГК, ст.506]

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие  в связи с этим налоговые обязательства  регулируется следующими нормативными документами:

1.  Федеральный закон  от 6 декабря  2011 г. №402- ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)
3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4.  Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  России от 29.07.98г. №34н  (далее  по тексту - Положение № 34н)

5. Положение о бухгалтерском  учете «Учет активов и  обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2000, утвержденное приказом  Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000)

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99, утвержденное приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.99г. (ред. от 27.04.12г. №55н) 

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.99г.(ред. От 27.04.2012 № 55н)

    Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

Федеральный закон от 6 декабря 2011г. №402 ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция  отгружена, но расчетные документы  не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока  будет рассматриваться как нарушение  норм налогового законодательства, а  также принципа начисления при отражении  операций в бухгалтерском учете.

 Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

На субсчете 90.1 "Выручка» учитываются поступления активов  признаваемые выручкой.

При продаже продукции  по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в  розничной торговле, общественном питании  и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции  покупателю. При этом время для получении извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском  учете выручку на дату поступления  денежных средств в оплату отгруженной  продукции на расчетный счет в  банке либо в кассу, а также  на дату зачета взаимных требований по расчетам.

       В последнем случае необходимо также руководствоваться Положенном о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Минфина России от 10 января 2000 г. .№ 2н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

1. Положения №34н, согласно которому:

- расчеты с покупателями  и заказчиками отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности  в суммах, признаваемых организацией  правильными. Исходя из данной  нормы, дебиторская задолженность  отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций  в иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем  пересчета иностранной валюты  по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату предъявления  счетов и иных расчетных документов  к оплате за отгруженную продукцию  либо на дату зачисления денежных  средств на валютный счет организации.  При этом в соответствующих  случаях делаются следующие записи:

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

После постановки дебиторской  задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие  задачи, вытекающие из законодательных  и нормативных актов:

- определяет срок учета  дебиторской задолженности: в  течение срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать  иск или списать дебиторскую  задолженность (Указ Президента  №2204.).

- определяет текущую стоимость  дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов  (доходов), рыночная;

- устанавливает текущую  стоимость дебиторской задолженности  в случае, если ее стоимость  выражена в иностранной валюте  либо в условных денежных единицах;

- определяет потребность  в залоге под отгруженную продукцию  и порядок его использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании  положений следующих нормативных  актов.

             2. ГК РФ, согласно которому:

- предельный срок взыскания  дебиторской задолженности (срок  исковой давности) установлен в  три года, по истечении которого  задолженность подлежит списанию (ст. 196);

- кредитор вправе предусмотреть  в договоре наличие залога  под отгруженную продукцию, предметом  которого может быть всякое  имущество, включая вещи и имущественные  права. В случае невыполнения  покупателем своих обязательств  по оплате продукции взыскание  может быть обращено на предмет  залога в порядке, установленном  договором, если законом о залоге  не предусмотрен иной порядок.

3. ПБУ 3/2000, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного периода.

4. ПБУ 9/99. Величина дебиторской задолженности определяется с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), т.е. суммовая разница отражается на счете 90/1.дополннительной проводкой

ДЕБЕТ 62      КРЕДИТ 90/1 в случае положительной суммовой разницы и

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1| сторнировочной проводкой в случае отрицательной суммовой разницы.

По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора  после 1 января 1995 года, принимается  решение, о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исходя из признания или непризнания  сделки ничтожной. В данном случае формально  для признания сделки законной достаточно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной  продукции со стороны покупателя в течение срока, не превышающего трех месяцев с даты получения  ими данной продукции.

 

1.2 Понятие и виды дебиторской  и кредиторской задолженности

 

Каждое  предприятие в процессе своей  хозяйственной деятельности заключает  договоры на продажу товаро-материальных ценностей, работ и услуг. Грамотное и профессиональное ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное завершение финансовых операций.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные  требования к другим лицам, которые  являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету  дебиторская задолженность и  обязательства оцениваются в  суммах, установленных договором  по соглашению сторон, участвующих  в сделке (ст.424 Гражданского кодекса  РФ).

Согласно  стандартам бухгалтерского учета, дебиторская  задолженность это сумма задолженности  дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как  юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию  денежные средства, их эквиваленты  или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму  задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.

Обычно  экономическая выгода от дебиторской  задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или  поздно получить денежные средства или  их эквиваленты. Соответственно дебиторскую  задолженность можно признать активом  только тогда, когда существует вероятность  ее погашения должником. Если такой  вероятности нет, сумму дебиторской  задолженности следует списать. Если задолженность невозможно правильно  оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом  и не должна отображаться в балансе.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно  определить как оборотный актив  предприятия, который возникает  в его сбытовой деятельности и  характеризует взаимоотношения  контрагентов по оплате стоимости полученного  товара (работы, услуги).