Учет, анализ и аудит ДЗ и КЗ

Кредиторская  задолженность образуется как следствие  ненадлежащего исполнения сторонами  взятых на себя обязательств, и представляет собой задолженность организации  по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых  предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и  т.д.).

В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства  одно лицо (должник) обязано совершить  в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договоров и из иных установленных действующим законодательством  оснований.

Основаниями для прекращения обязательств могут  быть: исполнение (статья 408 ГК РФ), отступное (уплатой денег, передачей имущества  и т.п. — статья 409 ГК РФ), зачет (статья 410 ГК РФ), зачет при уступке требования (статья 412 ГК РФ), новация (замена первоначального  обязательства другим обязательством — статья 414 ГК РФ), прощение долга (статья 415 ГК РФ), невозможность исполнения (статья 416 ГК РФ), акт государственного органа (статья 417 ГК РФ), смерть гражданина или ликвидация юридического лица (статьи 418, 419 ГК РФ).

В случае если одна сторона свои обязательства  исполнит, а другая нет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет  место дебиторская или кредиторская задолженность.

Образование кредиторской задолженности предприятий  в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 признается в бухгалтерском учете  при одновременном соблюдении следующих  условий:

а) образование  задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательства и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

б) величина задолженности может быть определена;

в) имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в  случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская  задолженность признается в том  отчетном периоде, в котором она  в соответствии с вышеизложенным порядком должна быть признана, независимо от времени фактической выплаты  денежных средств и иной формы  осуществления организацией своих  обязательств.

В составе  кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

- перед персоналом организации (кредитовый остаток по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") по уплате по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- перед бюджетом (кредитовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам");

- по полученным займам и кредитам (кредитовые остатки по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам — 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и т.д.).

С целью  составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

- сроку  погашения;

- объектам, относительно которых возникли  обязательства дебиторов;

- своевременности  оплаты должником дебиторской  задолженности.

По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

Долгосрочная  дебиторская задолженность —  сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального  операционного цикла и будет  погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность —  сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального  операционного цикла или будет  погашена на протяжении 12 месяцев с  даты баланса. Текущей дебиторской  задолженностью считается также  сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет  погашена в ходе нормального операционного  цикла предприятия.

Если  такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для  каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению  как до, так и после 12 месяцев  от даты баланса, сумму, подлежащую получению  после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым  возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

- дебиторская  задолженность, связанная с нормальной  деятельностью предприятия по  реализации продукции, товаров,  работ, услуг;

- дебиторская  задолженность, которая не связана  с реализацией продукции, товаров,  работ, услуг, а возникает вследствие  осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией  продукции, товаров, работ, услуг, делят  на:

- дебиторскую  задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

- векселя,  полученные в обеспечение дебиторской  задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Текущая дебиторская задолженность, связанная  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе  в составе оборотных активов  отдельными статьями указанных разновидностей.

Дебиторскую задолженность, которая не связана  с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

- дебиторская  задолженность по выданным авансам;

- дебиторская  задолженность по расчетам с  бюджетом;

- дебиторская  задолженность по начисленным  доходам;

- дебиторская  задолженность по внутренним  расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части  долгосрочной задолженности), которые  не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в  Балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная  дебиторская задолженность представлена:

- задолженностью  за имущество, переданное в  финансовую аренду;

- задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

- прочей  долгосрочной задолженностью.

В зависимости  от своевременности оплаты дебиторскую  задолженность делят на:

- дебиторскую  задолженность, срок оплаты которой  не наступил (нормальная);

- дебиторскую  задолженность, не оплаченную  в срок (просроченная);

- дебиторскую  задолженность, по которой прошел  срок исковой давности (безнадежная).

   Выбирая между наличными средствами и ценными бумагами, решается задача, подобная той, которая решается по производству. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

К текущим  обязательствам относится краткосрочная  кредиторская задолженность, прежде всего  банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. Так кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию  поступают раньше, чем она их оплатила.

В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как  правило, банки требуют документального  подтверждения обеспеченности запрашиваемых  кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается  в продаже предприятием части  своей дебиторской задолженности  финансовому учреждению с предоставлением  ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие - за счет частичной их продажи.

В составе  кредиторской задолженности выделяются обязательства:

Перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги;

По векселям, выданным поставщикам, заказчикам и  прочим кредиторам в обеспечение  поставок их продукции;

Перед работниками  по оплате труда (начисленная, но не выплаченная  заработная плата);

Перед социальными  фондами по выплатам на государственное  социальное страхование, в пенсионный  фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

Перед бюджетом по всем видам платежей;

Перед сторонними организациями и физическими  лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Многообразие  субъектов взаимоотношений предприятия  по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных  схем осуществления, свидетельствует  о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее  финансовое благополучие предприятия  в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

 

 

К непосредственным задачам учета дебиторской и  кредиторской задолженности относятся  следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль  за соблюдением кассовой и платежно-расчетной  дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской  задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской  и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому  кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности  по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию  имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с  другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения  и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или  получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками  по оплате труда, с поставщиками и  подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление  резервов погашения имеющейся задолженности  по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания  долгов (посредством денежных или  не денежных расчетов или обращения  в суд) с дебиторов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и  кредиторская задолженность может  отражаться на счетах:

60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками";

63 "Резервы  по сомнительным долгам";

66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам";

67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам";

70 "Учет  расчетов с персоналом по оплате  труда";

71 "Расчеты  с подотчетными лицами";

73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям";

75 "Расчеты  с учредителями", субсчет 1 "Расчеты  по вкладам в уставный капитал";

76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"; и др.

В соответствии с Инструкцией по применению плана  счетов аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" ведется по каждому  поставщику или подрядчику, а также  по каждому предъявленному ими счету. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в  порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Для правильного  отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской  отчетности необходимо разделять задолженность  на долгосрочную и краткосрочную.

Одним из необходимых средств для учета  дебиторской и кредиторской задолженности  является инвентаризация.

Инвентаризация  проводится, как правило, на конец  планового периода и позволяет  выявить остатки дебиторской  и кредиторской задолженности. Проведение инвентаризация позволяет не только получить информацию для принятия решений  управленческого характера, но также  для правильного учета налогов.

Основными бухгалтерскими проводками по поступлению  денежных средств на расчетный счет будут:

дебет счета 51 кредит счета 62 – на сумму поступившей  выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества  организации и т.п.;

дебет счета 51 кредит счета 50 – на сумму наличных денег, поступивших на расчетный  счет из кассы организации;

дебет счета 51 кредит счета 75 – на сумму денежных средств, внесенных на расчетный  счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

дебет счета 51 кредит счета 66 (67) – на сумму привлеченных заемных средств;

дебет счета 51 кредит счета 76 – на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово  – промышленной группы и т.п.).