Учет, анализ и аудит ДЗ и КЗ

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям".

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам  налогов.

На счете 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" собирается информация о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации. К нему могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты  по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты  по обязательному медицинскому  страхованию".

При наличии  у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" могут открываться  дополнительные субсчета.

Счет 69 кредитуется  на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации, а со счетом 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - в  части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей. В корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" отражаются суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское  страхование.

Счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации.

По кредиту  счета 70 отражаются суммы:

- оплаты  труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других  источников;

- оплаты  труда, начисленные за счет  образованных в установленном  порядке резерва на оплату  отпусков работникам и резерва  вознаграждений за выслугу лет,  выплачиваемых один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

- начисленных  пособий по социальному страхованию  пенсий и других аналогичных  сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению";

- начисленных  доходов от участия в капитале  организации и т.п. - в корреспонденции  со счетом 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия  в капитале организации, а также  суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому  работнику организации.

На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" обобщается информация о расчетах с  работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. На израсходованные  подотчетными лицами суммы данный счет кредитуется в корреспонденции  со счетами, на которых учитываются  затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости  от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с  подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей". В дальнейшем эти суммы  списываются со счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" в  дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут  быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда  работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты  по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты  по возмещению материального  ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным  займам" отражаются расчеты с  работниками организации по предоставленным  им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство  садовых домиков и благоустройство  садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа  в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму  платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в  корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" (в  зависимости от принятого порядка  платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального  ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и  товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов  ущерба.

В дебет  счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся  с кредита счетов 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и  др.

По кредиту  счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами:

- учета  денежных средств - на суммы  внесенных платежей;

- 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм  по оплате труда;

- 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач  при отказе во взыскании из-за  необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

На счете 75 "Расчеты с учредителями" собирается информация обо всех видах  расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.):

- по вкладам  в уставный (складочный) капитал  организации;

- по выплате  доходов (дивидендов) и др.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия  применяют этот счет для учета  всех видов расчетов с уполномоченными  на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета 75-1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75-2 "Расчеты по выплате  доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются  расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его  уставный (складочный) капитал. При  создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма  задолженности по оплате акций.

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не учтенными на счетах 60 - 75:

- по имущественному  и личному страхованию;

- по претензиям;

- по суммам, удержанным из оплаты труда  работников организации в пользу  других организаций и отдельных  лиц на основании исполнительных  документов или постановлений  судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться  следующие субсчета:

76-1 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию";

76-2 "Расчеты  по претензиям";

76-3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам";

76-4 "Расчеты  по депонированным суммам" и  др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает  страхователем.

Счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших  платежей в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Если по отношению  к некоторым суммам впоследствии выяснится, что они взысканию  не подлежат, то их относят, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

    Наконец, на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты" обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, это информация о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты  по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты  по текущим операциям";

79-3 "Расчеты  по договору доверительного управления  имуществом" и др.

На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и других счетов в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты". Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается  на учет этими подразделениями с  кредита счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями  и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается  состояние расчетов, связанных с  исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет  используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное  управление, учитываемому на отдельном  балансе.

Перечисление  денежных средств в счет причитающейся  учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в  корреспонденции со счетом 79.

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное  управление, а также упущенной  выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета  денежных средств и кредитуется  счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или  другому обособленному подразделению  организации, выделенному на отдельный  баланс, а расчетов по договорам  доверительного управления имуществом – по каждому договору.