Учет, анализ и аудит ДЗ и КЗ

Основные  проводки по списанию денежных средств  с расчетного счета:

дебет счета 60 кредит счета 51 – на сумму оплаченных материально – производственных запасов, товаров, работ или услуг;

дебет счета 50 кредит счета 51 – на сумму наличных денег, полученных по чеку;

дебет счета 68 (69) кредит счета 51 – на суммы, перечисленные  в погашение задолженности перед  бюджетом по налогам и сборам;

дебет счета 75 кредит счета 51 – на сумму дивидендов, перечисленных акционерам (участникам) – юридическим лицам;

дебет счета 76 кредит счета 51 – на суммы, перечисленные  в рамках группы взаимосвязанных  организаций.

Основанием  для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным  счетам в банках является выписка  кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают  платежные документы, оформленные  по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных  расчетах).

Правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать  стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом.

Учет  расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные  работы и оказанные услуги ведется  на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

К счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" могут быть открыты  субсчета: 62-1 "Расчеты в порядке  инкассо"

62-2 "Расчеты  плановыми платежами"

62-3 "Векселя  полученные" и другие.

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным  покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии  длительных хозяйственных связей с  ними, если такие расчеты носят  постоянный характер и не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты  плановыми платежами.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается  задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными  векселями.

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. При этом суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитываются  обособленно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" обособленно.

Основные  проводки по счету 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" представлены в таблице 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.1 Отражение в учете хозяйственных операций по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ п/п	Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
			Дебет	Кредит
А	Б	В	Г	Д
1	Отражена операция по реализации продукции	Накладная, акт приема-передачи	62	90
2	Отражена операция по реализации основных средств, прочих активов	Накладная, акт	62	91-1
3	Получен аванс в счет предстоящей  отгрузки товаров, продукции		50, 51, 52	62 с/сч "Расчеты по авансам полученным"
4	Зачтена сумма ранее полученных авансов	Выписка банка, платежное поручение	62 с/сч "Расчеты по авансам полученным"	62
5	Задолженность покупателей погашена за счет резервов по сомнительным долгам	Бухгалтерская справка	63	62
6	Получены денежные средства от покупателей  за отгруженную продукцию	Приходный кассовый ордер, выписка  банка	50, 51, 52	62

 

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных  между коммерческой организацией и  поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид  поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия  поставки, количественные и стоимостные  показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия  платежей) между предприятием и поставщиком  и подрядчиком.

Порядок расчетов между организацией и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.

Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад  покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили  на склад покупателя, но поставщик  счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.

Счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. К счету 60 могут быть открыты субсчета: 60-1 "Расчеты плановыми платежами"

-2 "Векселя  выданные"

-3 "Импортные  поставки"

На субсчете 60-1 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними. На субсчете 60-2 "Векселя выданные" учитываются операции, когда задолженность  поставщикам и подрядчикам оформляется  путем выдачи векселя. При учете  расчетов по импорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется на суммы расчетных  документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется  одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ в день совершения операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцепта  платежных документов и их оплаты, списывается на счет 99 "Прибыли  и убытки".

Кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" только после  того, как на склад покупателя поступили  ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета  затрат на производство, связанные  с использованием различных видов  услуг (энергия, газ, вода и т.п.).

Если  поставщик выставляет счет по авансовым  платежам за разного рода услуги, то они должны относиться на счет 97 "Расходы будущих периодов". Со счета 97 расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.

В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности, то их относят на счет 98 "Доходы будущих  периодов", а в отчетный период списывают на счета затрат на производство.

На счет 94 "Недостачи и потери от порчи  материальных ценностей" списывают  суммы потерь, превышающие нормы  естественной убыли в пути, разницу  между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения  судебных органов. Когда судебными  органами иски подтверждены, то эти  суммы относятся на счет 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям", а если они отклонены, списываются на счет "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" можно вести  разными способами: на карточках  суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с  карточек переносят в оборотную  ведомость. Суммы по оборотной ведомости  должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные  расчеты (сальдо).

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо вести  по каждому предъявленному счету, а  расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:

• данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)" и 60.22 "Расчеты по авансам выданным (в валюте)" - для заполнения раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса и раздела 2. "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу;
• данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)", 60.11 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)" и 60.3 "Векселя выданные" - для заполнения разделов IV "Долгосрочные обязательства"; V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса и раздела 2. "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом его построение обеспечивает возможность получения  необходимых данных о:

- покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателях и заказчиках по не оплаченным в срок расчетным документам;

- полученных  авансах;

- векселях, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселях, дисконтированных (учтенных) в банках;

- векселях, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерских  записях участвуют счета 10, 20, 21, 40, 41, 42, 43, 44, 62, 68, 76, 90, 91 и др.:

Дебет 44 Кредит 10, 26, 60, 76 и т.д.

- произведены  расходы на продажу;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 10, 20, 21, 41, 43, 44

- отгружены  покупателю материалы, оказаны  услуги основного производства, проданы полуфабрикаты собственного  производство, товары, готовая продукция  и списаны расходы на продажу;

Дебет 62, 76 Кредит 90-1, 91-1

- выставлен  счет покупателю на оплату  проданных вещей по факту (в  кредит, с рассрочкой платежа), зачтен  ранее полученный аванс;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 42

- списание  торговой наценки по реализованным  товарам;

Дебет 90-3, 91 Кредит 68

- начисление  НДС, причитающегося к уплате  в бюджет по проданным товарам  (за вычетом НДС, уплаченного  по приобретенным ценностям);

Дебет 90-4, 91 Кредит 68

- начисление  акцизов, причитающихся к уплате  в бюджет по проданным товарам;

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- на сумму  штрафов, неустоек, взыскиваемых  с покупателей;

Дебет 90-1 Кредит 90-9 \

Дебет 90-9 Кредит 90-2 │

или > формирование финансового результата от продажи;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 │

Дебет 91-9 Кредит 91-2 /

Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76

- поступление  средств на счета продавца  или в кассу в счет оплаты  по договору купли-продажи (сумма  основного долга, штрафные проценты).

У покупателя операции по договору купли-продажи  отражаются в учете также на основании  первичных учетных документов следующими записями:

Дебет 10, 41 Кредит 60, 76

- поступление  товарно-материальных ценностей  по договору купли-продажи с  акцептом счетов или в счет  предварительной оплаты, в кредит, с рассрочкой платежа;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- учет  НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55, 71

- оплата  продавцу за товар;

Дебет 002

- поступление  товаров, купленных в кредит  и числящихся в залоге до  момента их оплаты.

Счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам  с работниками этой организации.

Этот  счет кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).