Совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «НПФ «Норд»

     простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

     развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием [20, стр 343].

Метод «директ-кост» и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод «директ-кост» позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.

При применении метода «директ-кост» появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции (оказание услуг). Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую политику в конкурентной борьбе в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта и т.д. Данная система позволяет также выявлять изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции и ориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

При применении системы «директ-кост» упрощаются планирование (нормирование), учет и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость. Система «директ-кост» расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений [32] .

6. Функциональный метод (ABC)

С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC).

Функциональный метод получил свое распространение в 1980-х гг. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют, он вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.

Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Затраты по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.

ABC включает следующие элементы:

     ресурсы (производственные факторы);

     носители ресурсов (носители затрат первого этапа);

     виды деятельности и группы затрат по ним;

     носители видов деятельности (носители затрат второго этапа);

     объекты соотнесения затрат;

     прямые затраты.

В большинстве организаций функционируют тысячи видов деятельности. Было бы непрактично анализировать все, поэтому принимают некоторое упрощение. Виды деятельности и их затраты должны быть объединены так, чтобы уменьшить требования к ведению записей и их сложность. Одним из путей такого упрощения является иерархическая группировка видов деятельности. В большинстве систем ABC принято выделять основные типы видов деятельности, связанные с продукцией и с организацией в целом. В некоторых случаях рассматривается еще один тип видов деятельности - связанные с потребителем.

Затраты по видам деятельности, относимые на продукцию, обычно проходят три уровня распределения (от низшего к высшему): уровень единицы продукции, уровень партии продукции и уровень продуктовой линии. Виды деятельности уровня единицы продукции осуществляются каждый раз, когда производится единица продукции (например, деятельность по обеспечению оборудования электроэнергией для обработки единицы продукции). Виды деятельности уровня партии продукта выполняются вместе с производством или обработкой партии продукта независимо от того, из скольких единиц она состоит (например, наладка оборудования). Виды деятельности уровня продуктовой линии касаются определенных изделий и обычно должны быть выполнены независимо от того, сколько партий или единиц продукции произведено или продано (например, проектирование продукта) [30].

Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на одном предприятии производится широкий ассортимент продукции. Дело в том, что при производстве разнородной продукции потребуется гораздо больше временных и финансовых затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества, осуществление заказов и доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.

В этом случае к драйверам затрат относятся: количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат [33].

Преимущество этого подхода:

1.       Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом, позволяет с большей точностью распределять накладные, а следовательно, объективней исчислять затраты на производство каждого вида продукции.

2.       В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует.

3.       При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все затраты предприятия становятся управляемыми;

4.       Этот метод предоставляет более полную, надежную и своевременную информацию для управления издержками. Акцентируя внимание на видах деятельности и носителях затрат, руководство организации имеет возможность понять реальные причины возникновения издержек и работать с ними, а не с их внешними проявлениями.

Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Как говорилось выше, преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.

Ограничения функционального метода связаны со следующими особенностями метода.

1.       Это сложная для внедрения и весьма дорогостоящая учетная система;

2.       Применение данного метода требует неукоснительного соблюдения всех его положений, не дает мгновенного результата; эта система направлена на долгосрочную перспективу;

3.       Метод ABC дает полезную информацию, но ею следует правильно пользоваться. Так, руководители могут повышать прибыль, увеличивая производство зрелых продуктов большими объемами, одновременно отказываясь от новых продуктов, выпускаемых небольшими объемами. Информация, предоставляемая системой ABC, может также стимулировать руководителей к слишком сильному сокращению расходов.

Отметим, что функциональный метод учета затрат предоставляет много различной информации об имеющихся в организации видах деятельности и ресурсах, требующихся для их осуществления. Система ABC представляет собой нечто большее, чем просто бухгалтерский метод распределения затрат, поскольку предоставляемая ей информация используется в функциональном менеджменте для проведения различных видов анализа, принятия управленческих решений, стратегического планирования.

Таким образом, в первой главе работы были рассмотрены теоретические основы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, чтобы провести анализ действующей практики на предприятии ООО «НПФ «Норд».

2.     Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ООО «НПФ «Норд»

2.1.           Общая характеристика и система бухгалтерского учета на исследуемом предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственная фирма «Норд» создано на основании решения учредителей от 20 марта 1997 года и в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98.

Место нахождения предприятия: г. Пермь, ГСП, ул. Левченко, 1. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству с момента его государственной регистрации.

Фирма является разработчиком и производителем продукции, в области обеспечения безопасности жизнедеятельности. «Норд» проводит большой объем научных разработок и опытно-конструкторских работ. По результатам этих работ был опубликован ряд статей и были представлены доклады на научных конференциях. Вся продукция сертифицирована и запатентована. Лауреаты конкурса товаров «Лучшее из Перми» 2001 г., «Сто Лучших Товаров России» 1999г.

В 2000 году было получено положительное заключение на использование генератора огнетушащего аэрозоля «ОСА М» (Институт биофизики РАН, Институт физической химии РАН, ВНИИПО МВД РФ) для защиты объектов технологического оборудования и материальных ценностей, электронно-счетных и вычислительных центров, общественно-административных зданий и сооружений. Сегодня генераторы «ОСА М» применяются на всей территории России, Украины.

Высококвалифицированные научные и инженерно-технические кадры, в т.ч. доктора и кандидаты наук, позволяют предприятию осуществлять комплексное выполнение работ от НИОКР до внедрения в эксплуатацию, производство от опытных образцов до серийного выпуска продукции.

Специалисты ООО «НПФ «Норд» участвуют с докладами и сообщениями на выставках, форумах, конференциях, круглых столах затрагивающих темы «Безопасность жизнедеятельности». В том числе международных.

Основные виды деятельности:

     производство средств пожаротушения;

     производство средств бытовой химии;

     научные разработки, опытно-конструкторские разработки.

Наряду с основными, Предприятие осуществляет другие виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

В течение последних пяти лет предприятие занимается выпуском продукции:

     технология создания регулируемых газовых сред, например, для выращивания экологически чистого продукта в теплицах и парниках;

     средства аэрозольного пожаротушения;

     системы автономного автоматического пожаротушения на базе средств аэрозольного пожаротушения;

     система подкапотного пожаротушения для машин с двигателем внутреннего сгорания;

     фильтрующее устройство очистки отходящих газов дизельного двигателя и др.

ООО ПНФ «Норд» за десять лет своей работы на рынке создало ряд абсолютно уникальных продуктов и технологий. Использование самых перспективных ноу-хау на базе нанотехнологий позволило специалистам компании сделать шаг к решению основной проблемы человека – укреплению здоровья.

Например, такой продукт как регулируемые газовые среды. Такие среды представляют собой набор неорганических соединений – смесь аэрозолей, газов и твердых частиц, влияющих на биологические объекты. РГС – это сложная среда, имеющая специально подобранные концентрации различных неорганических соединений из наночастиц. Основная задача которой, привести к балансу газовую среду  в которой выращиваются растения. Как показали исследования, использование РГС значительно повышает иммунитет растений, активизирует метаболические процессы. Все это позволяет растению максимально использовать энергию, накопленную в процессе фотосинтеза на свое развитие. Плодоношение растений начинается на 12 дней раньше, вегетационный период продлевается на 20-30 дней. Повышается урожайность растений.

Важно, что при использовании технологии РГС в закрытом грунте в растениях резко (до 10 раз) снижается содержание радионуклидов, тяжелых металлов, вредных веществ, в том числе и нитратов. Одновременно, что не менее  важно, в растениях увеличивается содержание биологически активных веществ столь не обходимых человеку.

Преимущества применения аэрозольного способа:

     увеличение содержания витаминов,

     повышение урожайности, ускорение завязываемости плодов,

     повышение стойкости к заболеваниям,

     более раннее плодоношение и увеличение срока вегетации,

     работы можно проводить днем, без риска повреждения                                                                              растений солнечными ожогами,

     аэрозольный способ  не повышает влажность воздуха в, а как следствие - снижает заболеваемость растений серой гнилью и оскохатозом.