Совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «НПФ «Норд»

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов: организация, производство, цехи, участки, стадии, заказы и др. На выбор объекта учета затрат оказывают влияние особенности технологических процессов, технические параметры выпускаемой продукции, тип производства и др.

Объектом калькулирования является вид продукции, работ, услуг организации в целом или ее подразделений. Номенклатуру объектов калькулирования организация устанавливает с учетом типа производства, ассортимента продукции и др.

Затраты на выпуск продукции ее изготовление отражаются  в бухгалтерском учете по видам производств (основные – сч.20, вспомогательные – сч.23), а затем по видам продукции в разделе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения расходов (цехам, участкам и т.д.) производственные затраты детализируются по местам возникновения. Прямые расходы отражают на счете 20 – «Основное производство» и на 23 счете - «Вспомогательные производства», а косвенные расходы соответственно на собирательно–распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» счет 25 и «Общехозяйственные расходы» счет 26 и других.

В дальнейшем на счете 20 будут списываться затраты с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других статей (прямые расходы); расходы вспомогательных производств (счет 23); косвенные расходы (25,26 счета) потери от брака (счет 28). В плане счетов можно увидеть всю корреспонденцию счетов затрат. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг. Эти суммы могут списываться в дебет счета 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Полученный остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Синтетический учет производственных затрат ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом для этого используется журнал-ордер № 10

Окончательная сумма оборотов по кредиту производ­ственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Информацию о затратах на производство продукции группируют по корреспондирующим счетам и составляют ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство» [21, стр. 278].

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

1.       Отражается амортизация основных средств, используемых в производстве Д20 / К02.

2.       Отражается амортизация нематериальных активов, используемых в производстве Д20 / К05.

3.       Отпущены материалы в производство Д20 / К10.

4.       Отпущены полуфабрикаты собственного производства в производство Д20 / К21.

5.       Стоимость работ услуг вспомогательных производств включена в себестоимость продукции Д20 / К23.

6.       Отнесены на себестоимость продукции общепроизводственные расходы Д20 /К25.

7.       Отнесены на себестоимость продукции общехозяйственные расходы Д20 /К26.

8.       Отнесены на себестоимость продукции потери от брака Д20 /К28.

9.       Отнесены на себестоимость продукции расходы будущих периодов Д20 / К97.

10.   Отражается задолженность поставщикам, подрядчикам за работы, услуги Д20 / К60.

11.   Отражается задолженность по оплате труда основным производственным рабочим Д20 / К70,69.

12.   Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами и включаемые в себестоимость продукции Д20 / К71.

13.   Отражаются излишки НЗП, выявленные инвентаризацией Д20 / К91.

14.   Отражаются недостачи  НЗП, выявленные инвентаризацией Д91 / К20.

15.   Отражаются возвратные отходы по ценам возможной реализации, возвращены неиспользованные материалы Д10 / К20.

16.   Оприходованы полуфабрикаты собственного производства Д21 / К20.

17.   Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного на производстве Д28 / К20.

18.   Отражается себестоимость выпущенной готовой продукции Д40,43 / К20.

Аналогично отражаются затраты вспомогательных производств, но по дебету счета 23 «Вспомогательные производства».

Затраты того же вида, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» аналогичными проводками.

Затраты того же вида, относящиеся к расходам, связанным с управлением организацией в целом, отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками.

Учет брака в производстве организуется на счете 28 «Брак в производстве». На дебете этого счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака и т.п.), на кредите – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (суммы, удержанные с виновника брака, лом и др.), а также суммы подлежащие списанию на затраты по производству как потери от брака.

Корреспонденция счетов по учету потерь от брака

1.       Отражаются материалы, израсходованные на исправление брака  Д28 / К10.

2.       Отражается себестоимость неисправимого брака  Д28 / 20,23.

3.       Общепроизводственные расходы включены в расходы по исправлению брака Д28 / К25.

4.       Начислена заработная плата, произведены отчисления на социальные нужды работникам, занятым исправлением брака Д28 / К70,69.

5.       Отражается стоимость материалов, полученных от забракованной продукции Д10 / К28.

6.       Отнесены на себестоимость продукции потери от брака Д20,23 / К28.

7.       Предъявлены претензии  поставщикам некачественных материалов Д76 / К28.

8.       Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц Д73 / К28.

Потери  от простоев относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от того, на какой стадии производства они произошли и по каким причинам.

Простои могут быть вызваны внутренними причинами (по вине организации), внешними причинами (по вине поставщиков, подрядчиков), стихийными бедствиями.

Простои оформляются простойным листком, в котором указываются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработка и др.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включаются оплата труда производственных рабочих за время простоя, начисления единого социального налога, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам входят в состав общепроизводственных расходов.

В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются вышеперечисленные расходы и соответствующая доля общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относятся на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если они не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, включают в состав прочих расходов. [26, стр. 435]

1.4.           Анализ методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В современных условиях на предприятиях применяются разнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемы нахождения и обработки информации о себестоимости продукции. Каждое предприятие может применить их по отдельности или в сочетании друг с другом, исходя из своих особенностей и опыта, а также разработать новый метод калькулирования себестоимости.

Классификацию методов учета затрат можно представить в следующем виде (Рисунок 1.3) [13, стр.95].

Рисунок 1.3 − Классификация методов учёта затрат и калькулирования

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, а также функциональный метод (Activity Based Costing - ABC). Функциональный метод не является альтернативным по отношению к позаказному и попроцессному методам. Его применение возможно совместно с одним из указанных методов.

Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных предприятием затрат или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда. Недостатком метода учета фактических затрат является его низкая оперативность, так как определить фактические затраты можно только после того, как отражены все затраты (то есть только по окончании всех работ, изготовлению изделия). Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить два метода: метод учета полной себестоимости (absorpting costing) и метод учета прямых затрат (direct costing). При формировании себестоимости перечисленные методы могут применяться совместно. Характеристики перечисленных методов представлены в Таблица 1.2 [16, стр. 156].

9

Таблица 1.2

Таблица 1.2 − Характеристики методов калькулирования себестоимости

9

1. Нормативный метод (standart costing) применяют, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.

Сущность нормативного метода:

1.       Отдельные виды затрат учитываются по текущим нормам, предусмотренными нормативными калькуляциями;

2.       Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

3.       Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и их влияние на себестоимость. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и принятых изменений норм:

Затраты фактические = Затраты нормативные +/- Отклонения от норм +/- Изменения норм

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить 2 способами:

1.       Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм и их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем, т.е. используется метод прямого расчета по приведенной формуле;

2.       Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции (менее трудоемко).

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе. Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. Они могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат, а остальные расходы добавляются при калькуляции целого изделия [28].