Совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «НПФ «Норд»

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником производства и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет  97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон, радио, Интернет, кабельное телевидение, оплаченная вперед и пр.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета  97 в дебет счета 26 в доле, относящейся к отчетному периоду. Источником покрытия расходов, собираемых на счете 97, является не только себестоимость. Счет 97 списывают также в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в зависимости от экономического характера и регламента расходов.

Аналитический учет затрат на производство предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ, что можно проследить в Таблица . Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, статьях затрат выпускаемой продукции.             

Таблица 2.2 – Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета

Для расчета себестоимости единицы продукции на каждый вид изделий составляется нормативная калькуляция. Нормативная калькуляция составляется на основе норм расхода сырья, материалов и других затрат, исходя из конструкторско-технологической документации. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы.

В ООО «НПФ «Норд» применяют следующую номенклатуру статей калькуляции:

1.       Сырье и материалы (за минусом возвратных отходов);

2.       Покупные изделия и полуфабрикаты;

3.       Топливо и энергия для производственных целей;

4.       Амортизация основных средств;

5.       Затраты на подготовку и освоение производства;

6.       Общехозяйственные расходы (включается заработная плата с отчислениями всех работников организации);

7.       Потери от брака;

8.       Затраты на реализацию продукции.

Сумма всех статей затрат (кроме последней статьи) образует производственную себестоимость. Сумма всех статей затрат, включая последнюю - полную себестоимость.

По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского учета классифицируются на прямые и косвенные, учет затрат осуществляется на субсчетах в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих субсчетов:

20-1 - регулируемые газовые среды;

20-2 - средства аэрозольного пожаротушения;

20-3 - системы автономного автоматического пожаротушения;

20-4 - фильтрующие устройства очистки газов.

Внутри каждой группы аналитический учет не ведется, затраты, собранные на определенную группу изделий, внутри распределяются делением на количество произведенной продукции. Таким образом, объектом калькулирования является группа однородных изделий.

Если расходы прямо на отдельные объекты калькулирования отнесены быть не могут, они распределяются пропорционально прямым затратам на каждый вид продукции. В связи с тем, что доля незавершенного производства мала, накладные расходы не подлежат распределению между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства.

Сводный учет затрат на производство.

В ООО «НПФ «Норд» применяется журнально-ордерная форма учета.

В начале затраты отражаются в различных ведомостях, где они группируются по видам продукции. Сводный учет затрат на производство при применении журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере №10.

Учет затрат основного и вспомогательного производств осуществляется в ведомостях №12, учет потерь в производстве осуществляется в ведомостях №14, учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов – в ведомостях №15.

Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам  и себестоимости выпущенной продукции показываются в журнале-ордере №10 в специальных таблицах.

Данный журнал-ордер позволяет подразделять затраты на следующие два вида:

     затраты по экономическим элементам (суммы по счетам 02, 05, 10, 70, 69 и др.);

     комплексные затраты (суммы по счетам 20, 23, 28, 97).

Для получения общей суммы затрат на производство по элементам исключают внутренние обороты по перечислению затрат с одних производственных счетов на другие (списание с кредита счета 26 на 20 счет).

Журнал-ордер №10 имеет продолжение в виде журнала-ордера №10/1, в котором ведется учет затрат на производство, не включенных в журнал-ордер №10. В нем указываются те же кредитуемые счета, что и в журнале-ордере №10, но учитываются также операции по дебету любого счета  за исключением производственных.

В конечном итоге в журнал-ордер №10/1 переносят итоговые данные из журнала-ордера №10,  и тем самым фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов по учету материальных, трудовых и иных ресурсов и расходов.

Эти данные в последствии служат основанием для записи оборотов в Главную книгу.

2.3.           Недостатки учета затрат на исследуемом предприятии

При рассмотрении учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ООО «НПФ «Норд» были выявлены следующие недостатки:

1.       Несмотря на то, что управленческий учет нормативно для обязательного ведения не установлен, отдельные его элементы необходимы.  В современных условиях создание систем формирования информации о затратах и финансовых результатах, применение новых подходов в управлении ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются условиями успешного функционирования. Если раньше учету затрат особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. На предприятии  ООО «НПФ «Норд» недостаточно четко поставлена система учета затрат на производство.

2.       Нет утвержденных на текущий период плановых калькуляций на изделие. Нормативные калькуляции составляются один раз при разработке изделия и запуске его в производство, в дальнейшем  они практически  не пересматриваются. Не калькулируется фактическая себестоимость единицы каждого изделия. А как следствие не проводится анализ отклонений фактической себестоимости от нормативной. Тогда как калькулирование себестоимости является одним из важнейших разделов учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:

     выпуск какой продукции продолжить или прекратить;

     производить или покупать комплектующие изделия;

     какую цену установить на выпускаемую продукцию;

     покупать ли новое оборудование;

     менять ли технологию и организацию производства.

3.       Продукция ООО «НПФ «Норд» зачастую не имеет аналогов на рынке, так как разрабатывается и создается только на данном предприятии, поэтому важную роль в управлении предприятием играет разработка обоснованной ценовой политики, в результате проведения которой обеспечивается тот или иной объем выручки от реализации продукции, а значит, во многом и прибыли предприятия. В настоящее время в рыночной экономике более популярны такие подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, относящиеся более к спросу, чем к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. Однако знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов для предприятия также необходимо, как исследовать сам рынок. Поэтому важен расчет различных видов себестоимости продукции. Как было сказано ранее, такого рода расчетам уделяется мало внимания.

4.       Заработная плата основных производственных рабочих относится на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и соответственно распределяется пропорционально сумме прямых затрат на вид продукции в составе других распределяемых расходов.  Затраты труда на производство разных видов продукции различно. Надо отметить, что начисление заработной платы производственным рабочим осуществляется в ООО «НПФ «Норд» с использованием сдельно-премиальной формы оплаты труда. Доля расходов на заработную плату производственному персоналу предприятия в общей сумме расходов на оплату труда велика. И усреднение этого элемента затрат между видами продукции ведет к искажению значений себестоимости единицы каждого отдельно взятого вида продукции.

5.       Все накладные расходы распределяются на основании одной базы распределения - прямых затрат. При этом не учитывается, что накладные расходы являются комплексными статьями и представляют собой совокупность различных по своему экономическому содержанию затрат. Очевидно, что в принципе невозможно найти какой-либо универсальный показатель, который для всех накладных расходов являлся бы единственной базой распределения затрат, т.е. тем фактором или показателем, изменение которого в определяющей степени влияет на изменение величины накладных расходов. Выбор одной базы распределения для всех накладных расходов приводит к значительному искажению величины себестоимости отдельных видов изделий.

Вышеперечисленные особенности, характеризующие исследуемый участок учета, оказывают негативное влияние  на систему бухгалтерского учета, организацию аналитической работы на предприятии. Отсутствие четкой информации о таком важном объекте как себестоимость произведенной продукции, затраты на производство, не позволяет менеджерам использовать данную информацию для планирования, нормирования, управления, контроля и оценки дея­тельности подразделений и организации в целом.  пути совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «НПФ «Норд» предложены в третьей главе.

3.     Пути совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «НПФ «Норд»

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для конкретного хозяйствующего субъекта обусловливается многими факторами. Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования. Западный опыт в данной области не подвергается сомнению. Поэтому в настоящее время российская система нормативного регулирования предусматривает, по крайней мере, два варианта организации учета затрат. Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость. Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные с длительностью отчетного периода). Производственные в свою очередь подразделяются на прямые и косвенные производственные затраты. В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно-постоянные) не включаются в себестоимость, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продаж продукции (работ, услуг), что является признаком использования элементов системы «директ-костинг» [37].

Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось в 1991 г. в отношении малых предприятий. ПБУ 10/99 подтверждает возможность использования системы «директ-кост»: коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9).

Кроме того, в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в отношении затрат, собираемых по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», установлено, что указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».