Совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «НПФ «Норд»

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонениям от них ведут, как правило, только по прямым расходам. Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции в конце месяца.

Аналитический учет осуществляют в карточках или особого рода ведомостях по отдельным группам продукции.

Преимущества нормативного метода:

1.       позволяет обеспечить своевременной информацией руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принять необходимые для их предотвращения организационные и технические меры;

2.       позволяет подробно анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от нормативных;

3.       при правильной постановке системы требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, то есть учитываются лишь отклонения от норм. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемкими становятся учет и калькулирование.

Недостатком нормативного метода является: высокая роль экспертного мнения (величина нормы, изменение нормы) при формировании себестоимости и соответственно при оценки эффективности производства (экономия, перерасход), которое может быть ошибочным.

2. Попередельный метод представляет собой совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), направляемого в другой цех на доработку, или же получением законченного готового продукта. Применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов.

Объектом учета затрат является отдельный передел. Попередельный метод может существовать при наличии не менее двух переделов.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. Затраты на производство  учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

Попередельный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себестоимость собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикующие реализацию на сторону полуфабрикатов собственного производства (т. е. изделий, не прошедших всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведется в цехах. Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Предприятия, реализующие полуфабрикаты собственного производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабриката после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. Данный вариант учета предполагает использование счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". По дебету счета 21 отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по дебету счета 21, списывается на счет 90 «Продажи». Если полуфабрикаты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бухгалтерские записи, отражающие данную хозяйственную операцию, выглядят следующим образом: Д-т сч.20, К-т сч.21.

В конце отчетного периода составляется отчет о себестоимости продукции, который не только суммирует элементы затрат по каждому цеху, но и служит для распределения накладных расходов между цехами или процессами [34].

Преимущества попередельного метода:

1.       сбор затрат требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном методе;

2.       затраты собираются за период, что позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат;

3.       потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности;

Недостатки:

1.       усреднение затрат в расчете на вид продукции иногда приводит к неточностям в расчетах, когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны.

2.       запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и неточности этой оценки переходят через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль.

3. Простой (попроцессный) метод - это метод, при котором прямые и косвенные затраты производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Данный метод применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции, с отсутствием полуфабрикатов и там, где незавершенное производство отсутствует или ограничено (в добывающей промышленности, на электростанциях).

На других предприятиях этот метод применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетическое хозяйство, жестяно-баночное производство и др.) [34].

Затраты собираются «котловым» способом на счете соответствующего производства (основного, вспомогательного). В конце отчетного периода формируется себестоимость продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется делением всей суммы производственных затрат на количество произведенных единиц продукции [33].

Преимущества этого метода:

1.       низкая трудоемкость и относительная простота организации учета;

2.       простота оценки себестоимости единицы продукции;

3.       отсутствие оценочных, усредненных по нескольким видам продукции показателей позволяет наиболее достоверно формировать фактическую себестоимость.

Недостатки:

1.       высокая ограниченность применения этого метода;

2.       отсутствие оперативного контроля за издержками;

3.       низкая анализируемость учетных данных для выявления резервов, отклонений и т.д.;

4.       невозможность обеспечения руководства своевременной информацией для принятия верного управленческого решения.

4. Позаказный метод - это метод, при котором объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения, независимо от длительности. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат ведется на основании первичной документации, которая составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно по принятым способам.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции. При сдаче продукции заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция оценивается по плановой или фактической себестоимости ранее выполненных заказов, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска и незавершенного производства.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:

     на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

     на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода.

Все затраты считаются незавершенным производством до окончания заказа. Отчетную калькуляцию заказа составляют только после его выполнения, и она представляет собой отчет о себестоимости заказа, который суммирует ранее учтенные показатели. Задача отчета о себестоимости состоит в представлении информации в обобщенной форме о собранных для выполнения конкретного заказа затратах в общей сумме и в разрезе элементов. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности [13, стр. 99] .

              Преимущества метода позаказного калькулирования:

1.       Делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные;

2.       Обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам, предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными;

3.       Позволяет достаточно точно распределить накладные расходы между заказами.

Недостатки:

1.       Отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат;

2.       Контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных;

3.       Требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, в то время как стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться низкой прибылью (более трудоемкий, особенно, когда одновременно выполняется много заказов);

4.       Громоздкость инвентаризации незавершенного производства, условность его оценки.

5. Система «директ-кост»

Система «директ-кост» является одной из подсистем управленческого учета, в основе которой лежит метод «директ-кост».

При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-кост считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции. К объектам учета в данной системе относятся носители затрат в виде готовой продукции (услуг), полуфабрикатов, отдельных операций и т.п., для которых калькулируется ограниченная себестоимость; центры анализа (центры ответственности и места формирования затрат), учет затрат по которым также ведется по неполной стоимости. Особыми объектами учета в данной системе выступают маржа (маржинальный доход) как разница между выручкой и неполной стоимостью и трансфертные цены, формирующиеся также на базе "усеченной" стоимости.

Важной особенностью директ-коста является основанная на используемой им группировки затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Используя различные методы можно определять формы зависимости, получать информацию о прибыльности или убыточности производства, рассчитывать критическую точку объема производства, прогнозировать поведение себестоимости, т.е. решать стратегические задачи управления.

По степени дифференциации затрат директ-кост может иметь два основных варианта: