Совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «НПФ «Норд»

В настоящее время движение затрат по счетам бухгалтерского учета в ООО «НПФ «Норд» можно условно отразить на Рисунок 3.1.

Рисунок 3.1 − Движение затрат по счетам бухгалтерского учета в ООО «НПФ «Норд»

Как уже говорилось выше заработная плата основных производственных рабочих относится на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и соответственно распределяется пропорционально сумме прямых затрат на вид продукции в составе других распределяемых расходов.   Так как затраты труда на производство разных видов продукции различно, а доля расходов на заработную плату производственному персоналу предприятия в общей сумме расходов на оплату труда велика, усреднение этого элемента затрат между видами продукции ведет к искажению значений себестоимости единицы каждого отдельно взятого вида продукции. Предлагается отнести заработную плату производственных рабочих к прямым затратам на вид продукции, а расходы на заработную плату  непосредственно списывать на счет 20 без предварительного отнесения  на общехозяйственные расходы с последующим распределением.

Что касается метода учета затрат предприятию можно предложить использование элементов системы «директ-кост».

Применение системы «директ-кост» с большей точностью и обо­снованностью позволяет оценить степень рентабельности изделий, чем при системе учета полной себесто­имости. При исчислении полных затрат по видам продукции неизбеж­но усреднение их себестоимости за счет распределения накладных расходов, затрат будущих пери­одов, отклонений и т.п.

Особенностью системы «директ-кост» является разделение затрат на постоянные и переменные. Переменные расходы прямо зависят от объема и ассортимента выпускаемой продукции и с незначительными отклонениями колебания их величины синхронны с колебаниями объема выпуска. Напротив, постоянные расходы не зависят от изменений объема продукции. Их величина зависит только от длительности отчетного периода. Несмотря на некоторую условность деления затрат на постоянные и переменные, ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.

Используя эту систему, предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от реализации продукции.

Преимуществами «директ-коста» по сравнению с системой нор­мативного учета полных затрат являются:

1.       Простота и, следовательно, меньшая трудоемкость расчета нор­мативов. Переменные расходы определяют как издержки производст­ва, зависящие от конструкции, состава, технологии изготовления про­дукции, постоянные затраты рассчитывают как расходы периода.

2.       В системе учета полных затрат отклонения в расходах по обслу­живанию производства и управлению зависят от степени загрузки предприятия или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе «директ-кост» отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный пери­од. Это повышает степень адресности и ответственности за отклоне­ния. Подразделения предприятия, которые не могут повлиять на объем производства и продаж, не отвечают и за связанные с этим отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению.

3.       При использовании «директ-коста» усиливаются возможности контроля издержек предприятия: контроль переменных затрат на ос­нове норматива их величины на каждую единицу продукции более логичен и естествен, чем по другим критериям. При этом учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с использованием нормативов, рассчи­танных, главным образом, исходя из длительности периода, также представляется более обоснованным, чем по другим критериям, поскольку они зависят в первую очередь от продолжительности отчетного периода.

4.       В системе учета переменных издержек величина выручки (дохо­да) непосредственно сопоставляется и соотносится с объемом продаж. В системе учета полных затрат она сравнивается с объемом производ­ства и продаж в течение отчетного периода. Изменение количества запасов готовой продукции и незавершенного производства в этом случае влияет на величину прибыли, полученной в данном периоде. Если вся произведенная в этом периоде продукция реализована, обе системы дадут одинаковый конечный результат — прибыли или убыт­ка. «Директ-кост» нацеливает предприятие на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно полу­чить наибольшую прибыль. При учете полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной продукции — тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты хозяй­ствования.

5.       Возможность расчета ставки покрытия (маржинального дохода) по изделиям, товарам, услугам позволяет более оперативно и обосно­ванно корректировать цены и тем самым своевременно реагировать на изменение условий рынка, поведение покупателей, определять порог рентабельности продаж. Расчет цен и их изменение на базе полных затрат усредняет влияние рынка на цены и замедляет реакцию продав­ца на рыночную ситуацию.

6.       Особенностью системы «директ-кост» является соединение производственного и финансового учета. По системе «директ-кост» учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль". Основная модель отчета для анализа прибыли, например, выглядит следующим образом:

«Директ-кост» как система измерения издержек предприятия имеет и определенные недостатки:

Во-первых, она недостаточно полно и объективно характеризует реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции. Основное внимание уделяется прямым и переменным затратам, постоянная часть накладных расходов считается не столь важной. Во-вторых, система учета полных издержек капитализирует на счетах товарно-материальных ценностей посто­янную часть накладных расходов до наступления периода, когда про­изведенная продукция будет реализована. Система «директ-кост» отра­жает эту часть постоянных издержек в статьях расходов того периода, когда они были произведены. Если предприятие работало и не продало ни одной единицы продукции, при системе полного учета затрат оно будет иметь нулевую прибыль, при «директ-косте» — убыток в сумме понесенных накладных расходов. Это может привести к появлению так называемых фиктивных убытков для налогообложения. [20, стр.356]

Нужно понимать, что идеальных систем и идеальных методов в системе не бывает, у каждого метода есть свои достоинства и свои недостатки. Главный бухгалтер должен увидеть особенности метода, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовать заложенные в нем преимущества.

Первоначальной и в известной мере классической  формой системы «директ-кост» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком – одноступенчатый (простой) вариант. В этом варианте все постоянные расходы вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому в многоступенчатом (развитом) учете покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. При втором варианте учета получается аналитически более ценная информация.

Для удобства произведения расчетов введем условные обозначения.

В ООО «НПФ «Норд» производится около десяти наименований продукции, которые можно условно объединить в следующие виды:

     регулируемые газовые среды (I вид);

     средства аэрозольного пожаротушения (II вид);

     системы автономного автоматического пожаротушения (III вид);

     фильтрующие устройства очистки газов (IV вид).

Производство продукции ведется в двух производственных помещениях. В одном помещении производят регулируемые газовые среды и фильтрующие устройства очистки газов, в другом  - системы аэрозольного и автоматического пожаротушения.

По местам возникновения затрат продукцию можно разделить на две группы:

     группа А (I и IV вид продукции, которые производятся в одном производственном помещении – цех №1);

     группа Б (II и III вид продукции, которые производятся в одном производственном помещении – цех №2).

Переменные затраты на продукцию ООО «НПФ «Норд» представляют собой:

     затраты основных сырья и материалов, обусловленные технологией производства того или иного вида продукции;

     затраты на заработную плату производственным рабочим;

     начисления на выплаты по оплате труда производственных рабочих;

     услуги сторонних организаций, пользование которыми предусмотрено производственным процессом.

В ООО «НПФ «Норд» постоянные затраты могут быть представлены следующим образом.

1.       Постоянные расходы на изделие, прямо относимые на общее количество продукции данного вида, произведенной за данный период. Например, расходы на патентование и лицензирование.

2.       Постоянные расходы на группу изделий. Такого рода расходы относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями группы. В данном случае группы изделий сформированы в соответствии с местами возникновения затрат. Например, расходы по содержания специального оборудования.

3.       Постоянные расходы предприятия. Например, расходы на управление предприятием.

Особенностью системы развитого «директ-коста» является ее постоянная направленность на конечный результат деятельности – прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг.

Этот вариант «директ-коста» создает более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину. При этом дает возможность выявить, вносит ли конкретный вид продукции, работ, услуг вклад в покрытие постоянных расходов, какова его величина.

С целью проанализировать влияние метода учета затрат на основе системы «директ-кост» на величину себестоимости единицы продукции и уровень прибыльности от продаж, а также сравнить с существующим на предприятии учетом затрат, проведем следующие расчеты. Для упрощения НДС во всех расчетах не учитывается. Расчеты представлены в Таблица 3.1, Таблица 3.2, Таблица 3.3.

Таблица 3.1 − Данные по ООО «НПФ «Норд» за 2007 год